Запитання: Дякую, Вам за змістовну відповідь на моє попереднє питання:"Підприємство купує 15.09.2014 р. цінні папери(ЦП) у власний портфель за 100 000 грн., 20.09.2014р. їх передає по договору РЕПО на суму 100 200 грн. (з переходом права власності на ЦП), 03.10.2014 р. викуповує ЦП по сумі 100 500 грн., закриваючи договір РЕПО, і 13.10.2014 р. продає ці ж самі ЦП за договором купівлі-продажу за 100 100 грн. Як визначаються суми доходів і витрат для оподаткування податком на прибуток окремо по операції РЕПО та операції продажу тих самих ЦП, які були в операції РЕПО? За якими положеннями ПсБО та як ведеться облік операцій РЕПО та визначається їх фінансовий результат?" Прошу Вас уточнити лише одни момент: У кінці Вашої відповіді зазначено: "Також окремо відображаються витрати з придбання цінних паперів (за біржею та поза нею) і відсотки, сплачені за цінними паперами, проданими за договором РЕПО. Вас ці рядки таблиці 4 додатку ЦП не стосуються, оскільки ви витрат не понесли (принаймні, у запитанні про це нічого не було сказано)." Але ж в запитанні написано, що ми придбали цінні папери першочергово за 100 000 грн., тобто при продажу ЦП по операції РЕПО, в затрати в таблицю 4 додатку ЦП ми можемо поставити 100 000 грн.+ відсотки сплачені при зворотному викупу ЦП. Таким чином, маємо, фінансовий результат за РЕПО: 100 200(ціна продажу)-100 000(ціна придбання ЦП)-300 (відсотки, які є предметом РЕПО: 100 500 (ціна викупу)-100 200 (ціна продажу)= -100 грн.; фінансовий результат за наступним продажем ЦП після закриття РЕПО:100 100 -100 200=-100грн. Правильно, чи все ж витрати понесені при купівлі ЦП для продажу в РЕПО не будуть враховуватись в таблиці 4 додатку ЦП, як витрати?
Відповідь: Так, дійсно, в попередній відповіді було припущено неточність. Виходячи з того, що при викупі цінних паперів ви сплатили суму відсотків (300 грн.) і сам викуп відбувся не за номінальною вартістю (100000 грн.), а за вартістю, за якою вони продавалися за договором РЕПО (100200 грн.), виходить, що підприємство не отримало прибутку за договором РЕПО, а навпаки, отримало збиток. Водночас, на нашу думку, до складу такого збитку або прибутку за операцією за договором РЕПО не входить сума, яка перевищувала номінальну вартість цінних паперів (200 грн.), оскільки вона як була отримана вами при передачі цінних паперів покупцю, так і була сплачена вами при їх зворотному викупі (не враховуючи відсотків).
Отже, фінансовий результат за договором РЕПО – це витрати у сумі сплачених покупцю процентів (300 грн.). Оскільки операції за договорами РЕПО у додатку ЦП до декларації з податку на прибуток за діючою формою відображаються у таблиці 4, то, на нашу думку, такі сплачені проценти (і тільки вони) мають бути відображені у рядку 02.3 додатку ЦП.
А сума зворотного викупу (100200 грн.), як і зазначалося у відповіді, має бути врахована у якості витрат при відображенні операції з подальшого продажу таких цінних паперів. В якій саме таблиці відбудеться таке відображення, наразі сказати важко – адже пільгова ставка 10% зараз щодо операцій з купівлі-продажу певних цінних паперів відмінена, а відповідні зміни до декларації з податку на прибуток і до додатку ЦП за такою декларацією внесені ще не були. Тому щодо заповнення звітності за 2014 рік ще слід буде чекати на певні податкові роз’яснення. Але, у будь-якому разі, скоріш за все при складанні додатку ЦП буде застосовано алгоритм, закладений у заповнення таблиці 3 додатку ЦП – де зазначається виручка від такого продажу (у вашому випадку це 100100 грн.), витрати на придбання цінних паперів (у вашому випадку це 100200 грн.) і визначається фінансовий результат від операції з купівлі-продажу цінних паперів (у вашому випадку 100100 – 100200 = -100 грн., тобто, збиток).