Відшкодування процентів Фондом розвитку – бюджетний грант: як врахувати перехідні операції?

Згідно з пп. 134.1.1 ПКУ, об’єктом оподаткування податком на прибуток є прибуток із джерелом походження з України та за її межами, який визначається шляхом коригування (збільшення або зменшення) фінансового результату до оподаткування (прибутку або збитку), визначеного у фінансовій звітності підприємства відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності, на різниці, які визначені відповідними положеннями ПКУ.

Постановою КМУ №42 від 16.01.2024 р. було розширено перелік надавачів бюджетних грантів затверджений Постановою КМУ №867, яка набрала чинності в новій редакції з 18.01.2024 р. Так у підприємств, які отримують цільову допомогу відФонду розвитку підприємництва з’явилась нова різниця, на суму грантів. 

Фінансовий результат до оподаткування 

• зменшується на суму бюджетних грантів, отриманих платником податку та включених до складу доходів звітного періоду відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності (пп. 140.4.8 ПКУ).
• збільшується на суму витрат, пов’язаних із виконанням умов договору про надання бюджетного гранту, понесених у поточному звітному періоді за рахунок таких грантів (але не більше суми таких грантів) та включених до складу витрат поточного звітного періоду відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності (пп. 140.5.16 ПКУ).

Таким чином, отримувачі відшкодування процентів від фонду коригують фінрезультат при отриманні цільової допомоги після 18.01.2024 р.

В цьому випадку у зв’язку з затримкою компенсації процентів виникає не лише касовий розрив, а і розрив в нарахуваннях.

Відповідно до пп. 16 НП(С)БО 15, цільове фінансування не визнається доходом доти, поки не існує підтвердження того, що воно буде отримане  та  підприємство виконає умови щодо такого фінансування.

В даному випадку дата визнання доходів за цільовим фінансуванням є оціночною, яка визначається на основі судження бухгалтера. У зв’язку з цим є декілька варіантів, зокрема, коли немає впевненості та коли вона є.

Якщо підприємство не має впевненості в тому, що за результатами квартальної перевірки підприємство буде відповідати умовам договору щодо відшкодування процентів чи не має гарантій щодо того, чи буде заборгованість за процентамипогашена фондом, то в цьому випадку визнання доходу можливе не раніше отримання коштів від фонду.

При коригуванні фінрезультату за 2023 р. витрати за кредитом будуть більші, ніж визнані доходи. І тут виникає розрив у нарахуваннях.Витрати понесені у 2023 р., а їх відшкодування буде отримано у 2024 р. З 18.01.2024 р. за цієюоперацією на зменшення фінансового результату ми можемо застосувати різницю, а на збільшення ні.

Наразі немає офіційних роз’яснень щодо врахування перехідних операцій. Та на нашу думку, є декілька варіантів:

• отримане фінансування необхідно буде визнати доходом, без коригування фінансового результату за перехідною операцією.
• разово врахувати збільшувальну різницю на суму перехідної операції.

Та не залежно від того, який спосіб буде обрано, заниження податкових зобов’язань з податку на прибуток, що в першому, що в другому випадку не буде. Лишається лише питання щодо врахування в декларації.

Зауважимо, що якщо підприємство вирішить відтермінувати визнання витрат за процентами, використавши рахунок 39, то перехідних операцій не буде і буде враховано всю суму витрат. Але такий підхід є необґрунтованим, оскільки порушує принципи бухгалтерського обліку та не відповідає суті господарської операції.

Якщо ж впевненість є, то доходи за такимцільовим фінансуванням можна врахувати одночасно з витратами. В цьому випадку база оподаткування податком на прибуток за 2023 р. не зміниться та перехідних операцій не буде.

В будь якому разі, порядок врахування доходів за таким фінансуванням доцільно зафіксувати в облікові політиці. В умовах невизначеності щодо даного питання доцільно отримати ІПК від податківців.