Заповнення звіту з ЄСВ підприємцем-"загальносистемником" у разі отримання збитку

ФОП-загальносистемники здійснюють розрахунок ЄСВ за календарний рік до 10 лютого наступного року на підставі даних річної Декларації про майновий стан й доходи. При визначенні доходу (прибутку), з якого сплачується ЄСВ, враховується кількість календарних місяців, у яких отримано дохід (прибуток) (пп. 1, 2 п. 5 розд. ІV Інструкції № 449).

Базою нарахування ЄСВ є чистий оподатковуваний дохід (прибуток), зазначений у податковій декларації (річній), поділений на кількість календарних місяців, протягом яких він отриманий згідно з  абз. 2 пп. 2 п. 5 розд. ІV Інструкції №449.

У разі якщо таким платником не отримано дохід (прибуток) у звітному році або окремому місяці звітного року, то такий платник має право самостійно визначити базу нарахування ЄСВ, але не більше максимальної величини бази нарахування ЄСВ, встановленої Законом №2464. При цьому сума ЄСВ не може бути меншою за розмір мінімального страхового внеску (абз. 3 пп. 2 п. 5 розд. ІV Інструкції № 449).

Таким чином, сума чистого доходу за рік (рядок «Усього» графи 2 таблиці 1 Звіту з ЄСВ за формою Д5) повинна відповідати сумі чистого оподатковуваного доходу, зазначеній у Податковій декларації про майновий стан та доходи (рядок 8 розд. І додатка Ф4 до декларації про майновий стан). А ось у графі 2 таблиці 1 підприємець має відобразити рівномірні частини чистого доходу у тих місяцях, в яких він його отримував, розділивши чистий прибуток на кількість місяців, протягом яких було отримано дохід. В місяцях, в яких були збитки чи підприємницька діяльність не велася слід проставити нулі.

Втім, у зв’язку із тим, що підприємець за умовами запитання отримав саме річний збиток, зазначимо наступне.

Відповідно до роз’яснення фахівців ДФС у підкатегорії 104.09 ресурсу «ЗІР»*: якщо за результатами госпдіяльності ФОП отримано збиток, то графа 8 «Сума чистого оподатковуваного доходу» розд. І додатка Ф4 до декларації прокреслюється.

Тож фактично виходить, що у такого ФОП немає річного чистого прибутку, який би він міг розділити на місяці, протягом яких отримував дохід. Крім того, оскільки дані у рядку 8 розд. І додатка Ф4 до декларації про майновий стан відсутні, то відповідно у рядку «Усього» графи 2 таблиці 1 Звіту з ЄСВ за формою Д5 слід проставити нуль. Нулі мають бути у в усіх рядках графи 2.

Однак насторожує норма п. 2 ч. 1 ст. 7 Закону про ЄСВ, в якій сказано, що підприємець зобов'язаний сплачувати ЄСВ у розмірі не меншому від мінімального страхового внеску тільки за ті місяці, коли був отриманий дохід (прибуток). Тоді як дохід (прибуток) було отримано за один місяць – за січень. Тож, згідно із Законом про ЄСВ слід заплатити мінімальний розмір ЄСВ за один місяць. Втім, норми Інструкції №449 просто не передбачають можливості відображення такого доходу в графі 2 (хіба що подавати Звіт в паперовій формі, й те, скоріш за все у податківців виникнуть запитання при такому відображенні, адже в Декларації про майновий стан буде прочерк).

Ми притримуємося позиції, що ФОП все-таки має притримуватися норми Закону про ЄСВ щодо обов’язку сплатити ЄСВ, тому можна:

- у графі 2 у всіх рядах проставити нулі, що відповідатиме Декларації про майновий стан й доходи, а у графі 3 «Сума доходу, на яку нараховується єдиний внесок, з урахуванням максимальної величини» у рядку «січень» вказати мінімальну зарплату (1378 грн). Тобто підприємець хоч й за власним бажанням, однак все-таки відобразить сплату суми ЄСВ за місяць, у якому він фактично отримав дохід (прибуток). Якщо цього не зробити, а просто заплатити ЄСВ за цей місяць, то така сума буде відображатися у податковій як переплата з ЄСВ.

Втім податківці на гарячій лінії ДФС із цього приводу радять звернутися до регіонального ПФУ.

* Запитання: "Чи заповнюється графа 8 розділу І додатка Ф4 до податкової декларації про майновий стан і доходи з від’ємним значенням, якщо ФОП за результатами господарської діяльності отримує збиток?"