Авансові внески при виплаті дивідендів у додатках ЗП та АВ декларації з податку на прибуток

Як роз’яснює ДФСУ  в листі від 24.06.2016 р. №14030/6/99-99-15-02-02-15, сума сплачених авансових внесків з податку на прибуток при виплаті дивідендів підлягає зарахуванню у зменшення податкового зобов’язання (далі - ПЗ) з податку на прибуток, задекларованого у податковій декларації за звітний (податковий) рік.

Тобто сума сплачених авансових внесків при виплаті дивідендів, що не врахована в рахунок зменшення ПЗ з податку на прибуток за звітний період, у якому сплачена така сума авансових внесків, повинна враховуватися в рахунок зменшення ПЗ наступних звітних (податкових) періодів до її повного погашення.

Не зараховані у зменшення ПЗ суми сплачених авансових внесків при виплаті дивідендів станом на 01.01.2015 р. повинні враховуватися у зменшення податкового зобов’язання з податку на прибуток у декларації за 2015 рік та наступних звітних (податкових) періодах до повного їх погашення.

Зважаючи на викладене, у деклараціях з податку на прибуток за I квартал, півріччя, 9 місяців 2016 року у зменшення ПЗ з податку на прибуток враховуються суми сплачених авансових внесків при виплаті дивідендів, що не були враховані в рахунок зменшення податкових зобов’язань з податку на прибуток у попередні звітні періоди.

Заповнення додатку ЗП

Зауважимо, що форма додатку ЗП при поданні звітності за 2015 була недосконалою. Так, нашвидкуруч фахівці ДФС дозволяли обліковувати в ньому в ручному режимі, то дивідендні аванси 2014 року, що не зіграли, то закордонні податки (лист ДФСУ від 28.01.2016 р. №2779/7/99-99-19-02-01-17). Після цього до цього додатку були внесені зміни, які ці прогалини мали ліквідувати. 

І ось, стосовно відображення авансових внесків при виплаті дивідендів в 2016 році,  податківці роз’яснювали, що у рядку 16.3 «Сума нарахованих та сплачених авансових внесків у зв'язку із виплатою дивідендів (прирівняних до них платежів) у звітному (податковому) періоді» додатка ЗП до декларації за перший квартал, півріччя, три квартали, рік, відображаються сплачені у першому кварталі, півріччі, трьох кварталах, році авансові внески при виплаті дивідендів за попередній або звітний рік (лист ДФС від 11.08.2016 р. №17512/6/99-99-15-02-02-15).

Тому вважаємо, що сплачені у 2016 році авансові внески при виплаті дивідендів як за звітний рік, так і за попередній (за 4 квартал 2015 року) мають відображатися у рядку 16.2 додатку ЗП.

Не дивлячись на те, що його назва «Сума нарахованого та сплаченого авансового внеску у зв'язку із виплатою дивідендів (прирівняних до них платежів) у звітному (податковому) періоді (переноситься показник рядка 6 додатка АВ до рядка 20 АВ Податкової декларації з податку на прибуток підприємств)» вважаємо, що тут не обов’язково мають бути відображені дані саме з рядку 6 додатку АВ.

Адже рядок 16.2 додатку ЗП дорівнюватиме рядку 6 додатку АВ тільки якщо нарахування та сплата відбулися в одному й тому ж році.

Заповнення додатку АВ

Відповідно до роз’яснення, розміщеного у підкатегорії 102.23.02 ресурсу «ЗІР»  та у листі ДФСУ від 07.12.2016 р. №26467/6/99-95-42-01-15, сума авансового внеску, яка має бути сплачена при виплаті дивідендів (прирівняних до них платежів) у звітному (податковому) періоді, відображається у рядку 6 додатка АВ до декларації з податку на прибуток та переноситься до рядка 20 декларації.

Таким чином, у додатку АВ має бути відображена сума авансових внесків, яка є одночасно нарахованою та сплаченою у звітному періоді.