Помилка у графі 4 таблиці 1 додатка Д2 до декларації з ПДВ: виправляємо

Запитання: При поданні декларації з ПДВ за лютий 2015 року при розшифровці залишку податкового кредиту за період до 01.02.2015 р. при заповненні таблиці 2 в колонці 4 була вказана сума 58 131,00 грн., яка помилково була заявлена до бюджетного відшкодування в грудні 2015 р., проте цю суму знято уточнюючим розрахунком у березні 2015 (пізніше ніж термін подання декларації за лютий). При розмові з інспектором виявилось, що в результаті наявності в колонці 4 додатку № 2 до декларації суми 58 131,00 в нашого товариства виникла недоїмка, ця помилка була усунута уточнюючим розрахунком. Чи вправі податкові органи вимагати з товариств штраф у розмірі 20% від суми недоїмки та пеню, якщо ні камеральної ні документальної перевірки по сумі заявленій до бюджетного відшкодування не проводилося, заявлена до бюджетного відшкодування сума не відшкодована ні на рахунок товариства, ні в рахунок наступних платежів? Недоїмка в сумі 58 131,00 виникла лише у зв'язку з невірним заповненням додатку 2 до податкової декларації за лютий 2015 р., де замість колонки 4 додатку 2 вона повинна була бути розташованою в колонці 3 додатку 2, що і зроблено при поданні уточнюючого розрахунку. 

Відповідь: У графі 4 таблиці 1 додатка Д2 до декларації за лютий 2015 року мали бути зазначені  суми, задекларовані до бюджетного відшкодування в рахунок зменшення податкових зобов'язань з податку наступних звітних (податкових) періодів, які залишились непогашеними станом на 01.02.2015 (рядок 23.2 декларацій попередніх звітних періодів). Натомість в графу 3 мала би потрапити сума залишку від'ємного значення, який після бюджетного відшкодування включається до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду (показник рядка 24 декларації за січень 2015 року) за мінусом суми, що була включена до графи 20.1 декларації за лютий 2015 року. Нагадаємо коротко особливості лютневої декларації: до рядка 20.1 розділу III декларації за лютий 2015 року мало перенестися значення рядка 24 декларації за січень 2015 року в межах значення рядка 18 декларації за лютий 2015 року (лист ДФСУ від 06.03.2015 № 7796/7/99-99-19-03-02-17).  

Ця сума не повинна була обліковуватися у додатку Д2 до декларації та не могла бути врахована у збільшення реєстраційної суми та заявлена до бюджетного відшкодування. Решта суми з рядка 24 декларації за січень 2015 року повинно було обліковуватись в розділі IV декларації за лютий 2015 року та в додатку Д2 до цієї декларації. При цьому залишок значення рядка 24 вказується в рядку "Усього" графи 1  додатку Д2, а розподіл цієї суми в розрізі звітних періодів її виникнення (з більш нової дати до більш давньої) зазначається нижче в цій же графі у хронологічному порядку. Фактично мало місце некоректне заповнення додатку Д2, яке було виправлено після 20 березня 2015 року – по суті, недоплати до бюджету не виникло, адже на момент фактичного подання УР граничний строк сплати суми узгодженого ПЗ з ПДВ ще не настав, а виявлена помилка не змінила суму до сплати в бюджет. Крім того, недоплати і не мало бути через те, що мало місце некоректне заповнення додатку Д2, яке до сплати узгоджених ПЗ в бюджет не мало жодного відношення (рядок 20.1 був заповненим накопиченим від’ємним залишком попередніх періодів в межах лютневого значення ряд.18).

Штрафні санкції передбачені нормами п. 126.1  ПКУ в розмірі 20% суми податкового боргу (при затримці більше 30 календарних днів, наступних за останнім днем строку сплати суми грошового зобов'язання), тут застосовуватися не повинні. Адже такі штрафи чітко пов’язані із наявністю податкового боргу. За своєю правовою суттю податковим боргом є сума узгодженого грошового зобов'язання (з урахуванням штрафних санкцій за їх наявності), не сплаченого платником податків у встановлений ПКУ строк, а також пеня, нарахована на суму такого грошового зобов'язання. Чи має місце тут податковий борг? Ні. Адже недоплати в бюджет не відбулося.