Курсовые разницы с целью налогообложения налогом на прибыль, определяются согласно П(С)БУ

Вопрос: Если нужно сейчас рассчитать курсовую разницу по задолженности перед нерезидентом для расчета прибыли. Например, должны поставщику 60029 евро, нужно посчитать на 31 августа курсовую разницу для прибыли и в какую строку ее потом включать в отчете по прибыли?

Ответ: Из вопроса нельзя понять, для чего вам нужно считать курсовую разницу именно на 31.08.2014 г. (не возникла ли эта задолженность такой датой, не была ли она такой датой погашена).

Из действующего же законодательства на сегодняшний момент вытекает следующее:  курсовые разницы с целью налогообложения налогом на прибыль, согласно пп. 153.1.3 НКУ,  определяются согласно положений (стандартов) бухгалтерского учета. Таким образом, в прочие налоговые доходы либо расходы попадет курсовая разница, определенная вами в бухгалтерском учете.  

Отражается в действующей форме декларации по налогу на прибыль, утвержденной приказом Миндоходов от 30.12.2013 г. №872 данная курсовая разница либо как положительная в строке 03 с расшифровкой в строке 03.19 приложения ІД (в вашем случае она возникает при уменьшении курса НБУ гривны к евро на дату пересчета), либо как отрицательная в строке 06.4 с расшифровкой в строке 06.4.12 приложения ІВ (в вашем случае она возникает при увеличении курса НБУ гривны к евро на дату пересчета). При этом следует учитывать, что, согласно пп. 153.1.3 НКУ прибыль и убыток от курсовых разниц, рассчитанные за отчетный период, не отражаются в декларации свернуто, а показываются отдельно. Таким образом, если за счет колебаний курса НБУ по результатам одного перерасчета вы получите положительную курсовую разницу, а по результатам следующего пересчета отрицательную, и все это по одной и той же статье баланса в рамках отчетного налогового периода, нужно будет заполнить обе указанные выше строки декларации. 

Допустим, что бухгалтерский учет вы ведете по национальным стандартам бухгалтерского учета. В таком случае, порядок учета курсовых разниц определен для вас ПСБУ 21 «Влияние изменений валютных курсов». 

Согласно ПСБУ 21 курсовые разницы считаются только по монетарным статьям баланса, определение которым дано в п. 4 этого положения (стандарта). Так, кредиторская задолженность является монетарной статьей баланса только в том случае, если ее погашение будет происходить денежными средствами или их эквивалентами. Если указанная вами сумма 60029 евро – это та сумма, которую вы обязаны заплатить поставщику-нерезиденту за поставленный им товар, то такая кредиторская задолженность является монетарной. 

Пересчитываются в гривну монетарные статьи баланса трижды – при возникновении, при погашении и на дату баланса. Но курсовая разница может возникнуть только в двух последних случаях – при погашении статьи баланса (в вашем случае – уплате нерезиденту всей или части задолженности или ее аннулирование по решению кредитора/истечении срока давности, словом, списании с баланса и только в части списанной таким образом задолженности) и на дату баланса (на дату составления вами финансовой отчетности, т.е., на конец квартала или года, причем, только по той части задолженности, которая останется непогашенной на эту дату). Ведь курсовая разница – это сумма задолженности, выраженная в иностранной валюте, умноженная на разницу между курсом НБУ гривны к такой иностранной валюты на две даты – дату самого пересчета и дату предыдущего (последнего) пересчета этой валютной статьи баланса в гривну. 

Например: монетарная кредиторская задолженность в сумме 60029 евро возникла 20.06.2014 г. Погашена 05.09.2014 г. Финансовая отчетность составляется по национальным стандартам бухгалтерского учета и подается ежеквартально. Курс НБУ гривны к евро на 20.06.2014 г.  - 16.145983, на дату баланса (30.06.2014 г.)- 16.086845, на дату погашения задолженности (05.09.2014 г.) -  16.688093. 

Таким образом, на дату возникновения кредиторская задолженность составляла 

60029 х 16.145983 = 969227,21 грн. (курсовой разницы нет). 

На дату баланса кредиторская задолженность составляла 60029 х 16.086845 = 965677,21 грн. Курсовая разница на дату баланса составляла 60029 х (16.145983 -16.086845) = 3550 грн. (Ее легко проверить 969227,21 - 965677,21). Курс НБУ уменьшился, уменьшилось и гривневое значение кредиторской задолженности, а потому разница положительная и именно ее нужно будет указать в составе прочих доходов предприятия.

На дату погашения кредиторская задолженность составляла 60029 х 16.688093 = 1001769,53 грн. Курсовая разница на эту дату составляла 60029 х (16.688093 - 16.086845) = 36092,32 грн. (Ее также легко проверить 1001769,53 - 965677,21). Курс НБУ увеличился по сравнению с предыдущим перерасчетом, увеличилась и сумма кредиторской задолженности в гривневом выражении, которую предприятие заплатило нерезиденту, а потому курсовая разница является отрицательной и отражается в составе прочих расходов предприятия. 

Свернутый результат такого отражения (который в декларации не отражается!) дает разницу между той суммой задолженности, которую предприятие признало при ее возникновении, и той, которую фактически уплатило поставщику-нерезиденту. (Проверяем: 969227,21 - 1001769,53 =  - 32542,32 грн. Разница между убытком и доходом, отраженными в декларации составляет убыток в 36092,32 – 3550 = 32542,32).