Вопрос: При заполнении годовой декларации по налогу на прибыль в приложении АВ строки 5 была указана сумма начисленного и уплаченного аванса по налогу а прибыль на сумму дивидендов, выплаченных в 2013 году. Но в строке 5.1 ничего не было внесено, т.к. в этой строке идет речь об уплате консолидированного налога на прибыль (а мы плательщики обычного). Соответственно эта сумма не попала в строку 20 АВ декларации, т.к. там речь тоже идет о плательщике консолидированного налога на прибыль. Теперь работники налоговой говорят, что я неправильно заполнила декларацию, просят подать уточненку, где заполнить строку 5.1 приложения АВ и строку 20 декларации, т.к. у них по моему лицевому счету нет начисления. Но также они требуют начислить 3% самоштраф, т.к. якобы это мое обязательство. Насколько правомерно требование работников налоговой? Является ли сумма в 20 строке деки моим обязательством, должна ли я начислять штраф? Почему я должна нести ответственность за то, что сам бланк декларации составлен с ошибками?
Ответ: При заполнении декларации по форме, утвержденной приказом Миндоходов Украины от 30.12.2013 г. № 872, аванс по налогу на прибыль, начисленный и выплаченный при выплате дивидендов, отражается дважды.
Во-первых, поскольку этот аванс уменьшает денежное обязательство плательщика налога на прибыль, он должен отражаться в общей сумме значения строки 13 декларации. Она расшифровывается в приложении ЗП (в котором такие авансы отражаются в строке 13.3).
Во-вторых, такие авансы отражаются в приложении АВ (строка 5). И действительно, только та часть таких авансов, которая уплачивается плательщиком консолидированного налога на прибыль (значение строки 5.1) переносится в строку 20 декларации. При этом, обратите внимание, значение строки 20 никак не уменьшает денежное обязательство плательщика налога на прибыль.
Для чего же тогда это значение приводится в строке 20? Поскольку порядка составления декларации по налогу на прибыль не утверждено, нам остается только догадываться. Скорее всего, действительно, заполнение строки 20 декларации осуществляется с целью самостоятельно определить сумму обязательства по уплате аванса по налогу на прибыль по дивидендам, которое должно было быть уплачено в отчетном периоде. Однако, и в приложении АВ, и в описании строки 20 видно, что устанавливается таким образом денежное обязательство только плательщиками консолидированного налога. Таким образом, выходит, что остальные плательщики налога на прибыль отражают сумму такого денежного обязательства только в строке 5 и не переносят его в строку 20.
На основе вышеизложенного, считаем, что ошибки в вашем случае нет, вы заполнили декларацию на основе описания строк и ничего не нарушили. Однако ГНИ в данном случае, скорее всего, руководствуется письмом Миндоходов Украины от 07.03.2014 г. № 5699/7/99-99-19-03-01-17, в котором, в частности, сказано: рядок 5.1 додатка АВ та рядок 20 Декларації № 872 заповнюються як платниками, які прийняли рішення про сплату консолідованого податку, так і платниками, якими не прийнято таке рішення, в тому числі у зв’язку із відсутністю філій (відокремлених підрозділів). Но так как данное письмо появилось после окончания предельного срока подачи декларации по налогу на прибыль за 2013 г., с нашей точки зрения, ГНИ должна учесть этот факт и даже если и требовать внесения исправлений в декларацию путем уточняющего расчета, то без штрафных санкций.