Пролонгація договору ПФД у 2026 році: ризики для ФОП ІІ групи та виправлення ознаки доходу в 4ДФ (аудіоверсія)

Оподаткування та пролонгація ПФД для ФОП ІІ групи спрощеної системи

Порядок оподаткування поворотної фінансової допомоги (ПФД) для платників єдиного податку регулюється Податковим кодексом України (ПКУ).

Відповідно до пп. 3 пп. 292.11 ПКУ, до складу доходу платника єдиного податку не включаються суми фінансової допомоги, наданої на поворотній основі, отриманої та поверненої протягом 12 календарних місяців з дня її отримання.

Наслідки неповернення. Якщо ФОП не повертає ПФД (або її частину) протягом 12 календарних місяців з дня отримання коштів, наступного дня після закінчення цього строку вся неповернена сума включається до його оподатковуваного доходу (роз’яснення в базі ЗІР, категорія 107.01.03: «В якому звітному періоді виникає дохід у ФОП – платника ЄП першої – третьої груп (крім е-резидента), якщо поворотну фінансову допомогу не повернено протягом 12 календарних місяців та який порядок її оподаткування?»).

Цивільно-правова пролонгація

Згідно зі ст. 1049 ЦКУ, сторони договору позики мають повне право укласти додаткову угоду та продовжити строк її повернення.

Податкова пролонгація

Проте для податкового обліку ФОП-"єдинника" пролонгація договору не має значення. Податкові органи розраховують граничний 12-місячний строк виключно від дати фактичного надходження коштів, а не від передбаченого договором чи додатковими угодами терміну повернення. Отже, навіть якщо ви пролонгуєте договір ще на рік, неповернена сума ПФД автоматично перетвориться на дохід ФОП наступного дня після спливу 12 місяців з дати її первинного отримання.

Ризик втрати статусу платника єдиного податку ІІ групи

Якщо ФОП не встигає повернути допомогу і вона стає його доходом, автоматичної втрати статусу платника єдиного податку не відбувається.

У межах ліміту

Відповідно до пп. 291.4 ПКУ, для ФОП ІІ групи встановлено граничний обсяг доходу на календарний рік (у 2026 році цей показник дорівнює 7 211 598 грн). Якщо сума неповерненої ПФД разом із іншими підприємницькими доходами ФОП за звітний рік не перевищує цей ліміт, статус спрощеної системи зберігається. ФОП просто декларує цю суму в річній податковій декларації у складі загальних доходів.

Перевищення ліміту

Якщо через неповернену ПФД річний ліміт доходів буде перевищено, ФОП зобов'язаний:

1. Оподаткувати суму перевищення за ставкою 15% (пп. 1 п. 293.4 ПКУ).
2. Перейти на загальну систему оподаткування з першого числа місяця, наступного за податковим (звітним) кварталом, у якому відбулося перевищення (пп. 1 пп. 298.2.3 ПКУ).

Легальні варіанти уникнення податкових ризиків для ФОП

Щоб ФОП не відображав дохід і не ризикував лімітами, можна скористатися такими законними інструментами:

1. Процедура «перезапуску» ПФД. ФОП повертає кошти (або їх частину) на рахунок ТОВ до закінчення 12-місячного строку. Цього ж або наступного дня сторони укладають новий договір ПФД, і ТОВ знову перераховує кошти ФОПу. Це дає право на нові 12 календарних місяців безподаткового користування. Якщо повернення здійснюється готівкою через касу ТОВ, обов'язково враховуйте обмеження НБУ на готівкові розрахунки між підприємством та ФОП протягом одного дня — не більше 10 000 грн (Постанова Правління НБУ №148). Для безготівкових розрахунків обмежень за сумою немає.
2. Часткове повернення коштів. Якщо ФОП має можливість повернути хоча б частину суми, то до складу його доходів за підсумками 12 місяців потрапить лише фактично неповернена різниця, а не вся сума позики.

Відображення ПФД у додатку 4ДФ: ознака 197 чи 153?

Згідно з Порядком заповнення та подання податковими агентами Податкового розрахунку, затвердженим Наказом Мінфіну №4 (зі змінами та доповненнями), для операцій з ПФД передбачено два окремі коди:

• Ознака доходу «197» («сума поворотної фінансової допомоги, що отримується платником податку») — застосовується податковим агентом (ТОВ) у тому місяці, коли допомога надається фізичній особі (у т. ч. ФОП);
• Ознака доходу «153» («сума поворотної фінансової допомоги, наданої платником податку іншим особам, яка повертається йому»)  — застосовується, коли підприємство повертає фізособі раніше отриману від неї позику.

Висновок: ТОВ при наданні ПФД для ФОП зобов'язане було вказати код 197. Зазначення коду 153 є методологічною помилкою.

Чи потрібно подавати уточнюючий розрахунок та чи будуть штрафи?

Відсутність штрафів

Відповідно до пп. 119.1 ПКУ, фінансова відповідальність у розмірі 1020 грн застосовується лише за помилки, які призвели до зміни податкових зобов'язань з ПДФО/військового збору або до зміни платника податку (РНОКПП). ПФД не оподатковується ПДФО та військовим збором (графи 4а, 4, 5а, 5 у додатку 4ДФ залишаються порожніми або містять нулі). Оскільки зміна коду з 153 на 197 не впливає на суму податкових зобов'язань ТОВ чи ФОП, штраф за пп. 119.1 ПКУ не застосовується.

Необхідність виправлення

Подати уточнюючий звіт необхідно. Якщо у звіті залишиться код 153, податкова вважатиме, що ТОВ повернуло ФОПу його ж власні кошти, а не надало йому позику. Це може викликати додаткові запитання у ДПС під час перевірки обох суб'єктів господарювання.

Алгоритм виправлення помилки в уточнюючому 4ДФ

Подається Податковий розрахунок та додаток 4ДФ з типом «Уточнюючий» за той період (місяць), у якому було допущено помилку. Коригування проводиться за методом «0/1» у графі 10:

• Перший рядок (на вилучення): повністю повторіть помилковий рядок із кодом «153», а в графі 10 («Ознака (0, 1)») поставте «1»;
• Другий рядок (на введення): запишіть ті самі дані, але у графі 6 вкажіть правильний код «197», а в графі 10 поставте «0».

Висновки

Реструктуризувати борг до закінчення 12 місяців

З метою уникнення виникнення оподатковуваного доходу у ФОП, здійсніть фактичне (бажано безготівкове) повернення всієї суми ПФД (або її частини) на рахунок ТОВ до закінчення 12 календарних місяців з дати її отримання, після чого укладіть новий договір ПФД для відкриття нового безподаткового періоду на 12 місяців відповідно до пп. 3 пп. 292.11 ПКУ;

Проконтролювати річні ліміти у разі неповернення

Якщо кошти не буде повернуто вчасно, пролонгація договору не допоможе; ФОП зобов'язаний включити суму боргу до підприємницького доходу наступного дня після спливу 12 місяців та перевірити, щоб його сумарний річний дохід не перевищив ліміт для 2 групи єдиного податку (834 мінімальні зарплати), аби зберегти право на спрощену систему;

Виправити помилку у звітності 4ДФ ТОВ

Подайте уточнюючий Податковий розрахунок з додатком 4ДФ за звітний місяць надання допомоги, де за допомогою методу коригування «0/1» (графа 10) вилучіть рядок із помилковою ознакою доходу «153» та введіть правильний рядок з ознакою «197», що не призведе до штрафів на підставі пп. 119.1 ПКУ.