Формально підхід до цього питання досить суворий, адже фінансова звітність є додатком до декларації з податку на прибуток і її невід’ємною частиною, про що прямо сказано в пп. 46.2 ПКУ. Тому за буквального прочитання норми може скластися висновок, що при будь-якому уточненні декларації фінзвітність слід подавати знову.
Однак на практиці податкова служба застосовує м’якший підхід у ситуаціях, коли помилка має виключно податковий характер і не впливає на дані бухобліку та фінансової звітності. Із роз’яснення в категорії 102.20.02 ЗІР («Як здійснити самостійне виправлення помилок, допущених у Податковій декларації з податку на прибуток підприємств (далі – Декларація) за минулі звітні (податкові) періоди, та чи необхідно подавати разом з уточнюючою Декларацією додатки (у т. ч. фінансову звітність), які не підлягають виправленню?») випливає, що до уточнюючої декларації подаються додатки, які передбачені для заповнення відповідних рядків декларації, але щодо фінзвітності податківці фактично допускають виняток: повторно її можна не подавати, якщо в ній немає помилок і її показники не коригуються.
Отже, якщо у платника помилка виникла, наприклад, через неправильне відображення податкових різниць або перенесення збитків минулих періодів, а сама фінансова звітність складена правильно, повторне подання файлів фінзвітності разом з уточнюючою декларацією не є обов’язковим за позицією ДПС. Такий самий підхід доцільно застосовувати і тоді, коли помилки виправляються через додаток ВП, адже вирішальним є не спосіб виправлення, а те, чи змінюються показники фінзвітності.
Водночас для зменшення ризиків бажано подати доповнення до декларації відповідно до пп. 46.4 ПКУ. У такому доповненні варто коротко пояснити суть помилки та окремо зазначити, що фінансова звітність повторно не подається, оскільки її показники не містять помилок і не виправлялися. Саме такий підхід підтримано, зокрема, у ЗІР, категорія 102.20.02 (див. вище) та в листі ДПСУ від 23.12.2024 №5814/ІПК/99-00-21-02-01 ІПК.
Крім того, про наявність такого пояснення потрібно повідомити в спеціальному полі декларації «Наявність доповнення». Окремо варто врахувати практичний момент: хоча прямої відповіді щодо позначки навпроти додатка ФЗ у полі «Наявність додатків» податківці не дали, для уникнення технічних питань доцільно поставити «+», у таблиці форм фінзвітності навести ті форми, які вже подавалися раніше, але самі файли фінансової звітності повторно не прикріплювати. Такий спосіб заповнення можна розглядати як підтвердження того, що фінзвітність уже була подана у складі декларації, яка зараз уточнюється.
Висновки
- Якщо помилка стосується лише декларації з податку на прибуток і не зачіпає показники фінзвітності, повторно подавати файли фінансової звітності разом з уточненням не потрібно за лояльною позицією ДПС;
- Щоб убезпечити себе від претензій щодо комплектності звітності, доцільно додати пояснення за п. 46.4 ПКУ із зазначенням причин, чому фінзвітність не переподається;
- У декларації бажано відобразити наявність доповнення та не ігнорувати технічне позначення додатка ФЗ, навіть якщо самі файли фінансової звітності повторно не надсилаються.
Найкращі консультації – тепер у Telegram та Viber!
Читайте відповіді «Дебету-Кредиту» на найцікавіші та найактуальніші запитання у популярних месенджерах!
Доступ до цієї консультації можливий лише для передплатників «Дебету-Кредиту». Якщо ви передплатник, будь ласка, авторизуйтесь.
Або оформіть передплату, вартість пакету «Мій асистент» становить лише 199 грн/міс
Передплатити
