Відображення виплат приватному виконавцю в додатку 4ДФ

Правила відображення нарахованого та виплаченого доходу в 4ДФ

Порядок  заповнення та подання податковими агентами єдиної звітності №4, чітко розмежовує правила відображення нарахування та виплати доходу.

Відповідно до п. 4 розд. IV Порядку №4:

• у графі 3а «Сума нарахованого доходу» відображається дохід, нарахований фізичній особі відповідно до ознаки доходу. У разі нарахування доходу його відображення у графі 3а є обов’язковим незалежно від того, чи виплачені такі суми;
• у графі 3 «Сума виплаченого доходу» відображається сума фактично виплаченого доходу платнику податку податковим агентом.

Важливо враховувати, що правило «нараховано = виплачено» (коли виплата здійснюється у місяці, наступному за місяцем нарахування до 7-го числа) застосовується виключно для заробітної плати (ознака доходу 101). Для інших видів доходів, зокрема тих, що виплачуються самозайнятим особам за ознакою «157», діє загальне правило: сума у графі 3 відображається лише в тому місяці (звітному періоді), коли вона була фактично перерахована з рахунку підприємства.

Застосування ознаки доходу 157 для приватного виконавця

Приватний виконавець є особою, яка провадить незалежну професійну діяльність відповідно до ч. 2 ст. 16 Закону №1403.

Згідно зі ст. 178 ПКУ, дохід, виплачений такій особі за виконання її професійних обов'язків (наприклад, основна винагорода), відображається в 4ДФ за ознакою доходу «157».

Оскільки цей дохід не є заробітною платою в розумінні трудового законодавства, виплата, здійснена 7 лютого, не може бути «підтягнута» у звіт за січень.

Практичне відображення у звітності за січень та лютий 2026 року

З огляду на дану ситуацію (нарахування у січні, виплата у лютому), заповнення додатку 4ДФ буде виглядати наступним чином:

Звіт за січень 2026 року:

• графа 3а (нараховано): 20 000,00 грн.
• графа 3 (виплачено): 0,00 грн.
• графи 4а, 4, 5а, 5 (ПДФО та ВЗ): податковий агент не утримує податки, якщо приватний виконавець надав копію документа, що підтверджує його реєстрацію як особи, яка провадить незалежну професійну діяльність. У цих графах ставляться нулі.

Звіт за лютий 2026 року:

• графа 3а (нараховано): 0,00 грн (якщо нових нарахувань не було);
• графа 3 (виплачено): 20 000,00 грн;
• графи 4а, 4, 5а, 5: нулі (за умови підтвердження статусу самозайнятої особи).

Такий підхід повністю відповідає принципу фактичного руху коштів для цивільно-правових та професійних виплат.

Висновки: У додатку 4ДФ єдиної звітності за січень 2026 року підприємство має вказати 20 000 грн лише в колонці 3а (нараховано). Суму виплати у розмірі 20 000 грн необхідно відобразити в колонці 3 (виплачено) вже у звіті за лютий 2026 року, оскільки фактичне перерахування коштів відбулося 07.02.2026. Ознака доходу залишається «157».