Орендодавець земельної ділянки помер: як звітувати?

Чи нараховувати орендну плату за земельні ділянки сільськогосподарського призначення після смерті орендодавця?

Орендна плата за землю — це платіж, який орендар вносить орендодавцеві за користування земельною ділянкою згідно з договором оренди (див. ст. 21 Закону про оренду землі). Смерть орендодавця не припиняє дію договору автоматично.

Відповідно до ч. 6 ст. 32 Закону про оренду землі перехід права власності на орендовану земельну ділянку до іншої особи в порядку спадкування не є підставою для зміни умов або припинення договору, якщо інше прямо не передбачено самим договором.

До особи, яка набула право власності на земельну ділянку, що перебуває у користуванні іншої особи, з моменту переходу права власності на земельну ділянку переходять права та обов’язки попереднього власника земельної ділянки за чинними договорами оренди (ст. 148-1 ЗКУ).

Отже, якщо договір оренди продовжує діяти і підприємство використовує земельну ділянку, нараховувати орендну плату потрібно обов’язково. Це забезпечує дотримання умов договору та відображення витрат у бухгалтерському обліку.

Як звітувати та сплачувати податки?

Щодо порядку оподаткування та звітності маємо роз’яснення в ЗІР, 103.25: «Яким чином відображається в додатку 4ДФ до Розрахунку орендна плата, яка нарахована на користь померлого орендодавця – ФО, а виплачується його спадкоємцям?». Порядок дій бухгалтера залежить від періоду, за який здійснюється нарахування (виплата).

1. Орендна плата, нарахована до дати смерті фізичної особи-орендодавця

Сума орендної плати, яка нарахована на користь померлого орендодавця – фізичної особи відображається у додатку 4ДФ до Розрахунку із зазначенням його реєстраційного номера облікової картки. Такий звіт подається за останній звітний період, на який припала смерть особи.

2. Нарахування орендної плати після смерті до появи спадкоємців

Якщо орендар продовжує нарахування орендної плати після смерті орендодавця, але спадкоємці ще не заявили про свої права, то податковий агент:

• не відображає ці суми в додатку 4ДФ, оскільки на цей момент відсутній конкретний суб’єкт (отримувач доходу), на користь якого проводиться нарахування;
• не утримує ПДФО та військовий збір з таких сум до моменту звернення спадкоємців (лист від 24.06.2016 р. №13991/6/99-95-42-02-16).

3. Після появи спадкоємців

У додатку 4ДФ до Розрахунку відображається орендна плата за договором оренди, яка нарахована податковим агентом – орендарем, у тому податковому періоді, в якому така сума фактично буде виплачена на користь спадкоємців, із відповідним оподаткуванням та зазначенням суми податку на доходи фізичних осіб, утриманого (перерахованого) до відповідного бюджету.

Висновки:

• Смерть фізичної особи-орендодавця не є підставою для зупинення нарахування орендної плати, якщо договір оренди продовжує діяти;
• Орендна плата, нарахована до дати смерті орендодавця – фізичної особи, відображається у додатку 4ДФ із зазначенням його РНОКПП за останній звітний період, на який припадає смерть. Нарахування орендної плати після смерті орендодавця до моменту звернення спадкоємців у додатку 4ДФ не відображаються та не оподатковуються, оскільки відсутній визначений отримувач доходу. Після звернення спадкоємців орендна плата показується в додатку 4ДФ у періоді фактичної виплати із відповідним утриманням і перерахуванням ПДФО та військового збору.