Чи може мале підприємство подавати повний комплект фінансової звітності?

Фінансова звітність

Відповідно до ч. 3 ст. 11 Закону про бухоблік для мікропідприємств, малих підприємств, непідприємницьких товариств, філій та представництв юридичної особи, утвореної відповідно до законодавства іноземної держави, крім тих, що зобов’язані складати фінансову звітність за міжнародними стандартами, встановлюється скорочена за показниками фінансова звітність у складі балансу та звіту про фінансові результати.

При цьому у п. 2 розд. ІІ НП(С)БО 1 зазначено, що мікропідприємства, малі підприємства можуть самостійно визначати доцільність складання фінансової звітності за формами, наведеними в НП(С)БО 1. 

Це означає, що малі підприємства можуть подавати повний комплект фінансової звітності. Таке рішення необхідно закріпити у наказі про облікову політику підприємства. Якщо підприємство обирає повну форму звітування відповідно до НП(С)БО 1, то воно складає річну фінансову звітність за п'ятьма формами, застосовує загальний план рахунків та повинно нараховувати резерв відпусток. 

Фактично такий перехід передбачає приведення облікової політики у відповідність до вимог НП(С)БО 1. 

Відповідно до пп. 3.2 Методичних рекомендацій щодо облікової політики підприємства, облікова політика може бути змінена, як правило, з початку року. Проте Методрекомендації не виключають можливості змін і в інші періоди.

Мінфін у листі від 14.08.2016 р. №31-11410-07-10/23534 зазначив, що відповідно до п. 9 П(С)БО 6, облікова політика може змінюватися тільки, якщо змінюються статутні вимоги, вимоги органу, який затверджує НП(С)БО, або якщо зміни забезпечать достовірне відображення подій або операцій у фінансовій звітності підприємства.

Фактично НП(С)БО та Методрекомендації щодо облікової політики дають можливість внести зміни в середині року, однак це виключення, а не усталена практика. 

Податок на прибуток

Платники податку, у яких річний дохід від будь-якої діяльності (за вирахуванням непрямих податків), визначений за показниками Звіту про фінансові результати (Звіту про сукупний дохід), за попередній річний звітний період, не перевищує 40 мільйонів гривень подають річну декларацію з податку на прибуток. 

Враховуючи зазначене, незалежно від того, за якою формою подає підприємство фінзвітність до органів статистики, за умови, що у декларації за 2024 рік платник самостійно не поставив позначку щодо застосування різниць, подавати декларацію з податку на прибуток за півріччя не потрібно.

Для органів ДПС не має значення, чи буде подано повний комплект фінансової звітності чи скорочений, оскільки ПКУ містить вимогу щодо подання звіту, а не його конкретної форми.

Щодо аудиторського висновку

Відповідно до п. 3 ст. 14 Закону про бухоблік, залежно від категорії суб’єкта господарювання, фінансову звітність разом з аудиторським висновком мають подавати:

підприємства, що становлять суспільний інтерес (крім великих підприємств, які не є емітентами цінних паперів), публічні акціонерні товариства, суб'єкти природних монополій на загальнодержавному ринку та суб'єкти господарювання, які здійснюють діяльність у видобувних галузях – не пізніше ніж до 30 квітня року, що настає за звітним періодом, мають оприлюднювати річну фінансову звітність та річну консолідовану фінансову звітність разом з аудиторським висновком на своїй веб-сторінці (у повному обсязі) та в інший спосіб у випадках, визначених законодавством;

великі підприємства, які не є емітентами цінних паперів, та середні підприємства – не пізніше ніж до 1 червня року, що настає за звітним періодом, мають оприлюднювати річну фінансову звітність разом з аудиторським висновком на своїй веб-сторінці (у повному обсязі);

інші фінансові установи, що належать до мікропідприємств та малих підприємств – не пізніше ніж до 1 червня року, що настає за звітним періодом, мають оприлюднювати річну фінансову звітність разом з аудиторським висновком на власній веб-сторінці (у повному обсязі). Докладніше про це ми писали тут.

Отже, якщо ТОВ не входить до перелічених категорій, подавати аудиторський висновок не потрібно.

Висновки:

1. ТОВ може подавати повний комплект фінансової звітності починаючи зі звіту за півріччя 2025 року. НП(С)БО та Методрекомендації щодо облікової політики дають таку можливість, однак це виключення, а не усталена практика.  Таке рішення потрібно закріпити наказом про облікову політику підприємства. Повідомляти ДПС та органи статистики про зміну форми звітування не потрібно. Але вважаємо, що в такому разі доцільно і звітність за I квартал скласти за новою формою;
2. Декларацію з податку на прибуток за 1 півріччя 2025 року подавати не потрібно. ТОВ з доходом до 40 млн грн подає річну декларацію, якщо не проставило відмітку про застосування різниць в декларації за 2024 рік;
3. Аудиторський звіт не потрібен, якщо ТОВ не належить до категорій, які зобов'язані його оприлюднювати згідно з Законом про бухоблік.