Податківці у підкатегорії 101.24 ЗІР пояснили, що Форма та Порядок заповнення і подання податкової звітності з податку на додану вартість затверджені наказом Мінфіну від 28.01.2016 №21.
Відповідно до пп. 5 п. 4 розд. V Порядку №21 у рядку 16.2 податкової декларації з ПДВ (далі – декларація) вказуються суми збільшення / зменшення залишку від’ємного значення за результатами уточнюючих розрахунків, поданих протягом звітного (податкового) періоду.
При заповненні розділу III «Розрахунки за звітний період» декларації здійснюється обрахунок різниці між сумою податкових зобов’язань за звітний (податковий) період (рядок 9 декларації) та податкового кредиту (рядок 17 декларації) (пп. 1, 2 п. 5 розд. V Порядку №21).
При цьому, до складу податкового кредиту розділу II «Податковий кредит» декларації включається, зокрема сума збільшення / зменшення залишку від’ємного значення за результатами уточнюючих розрахунків, поданих протягом звітного (податкового) періоду.
Таким чином, при розрахунку різниці між сумою податкового зобов’язання звітного (податкового) періоду та сумою податкового кредиту такого звітного (податкового) періоду враховується увесь обсяг податкового кредиту, зазначений у рядку 17 декларації, до складу якого, зокрема, включається сума збільшення/зменшення від’ємного значення за результатами уточнюючих розрахунків, поданих протягом звітного (податкового) періоду.
Якщо в результаті розрахунку значення різниці між сумою податкових зобов’язань і податкового кредиту отримано від’ємне значення, то заповнюється рядок 19 податкової декларації (пп. 2 п. 5 розд. V Порядку №21).
У складі декларації подаються передбачені Порядком №21 додатки. Додатки додаються до декларацій за наявності подій, які підлягають відображенню у таких додатках (пп. 9 та 11 розд. III Порядку №21).
При заповненні рядків 19, 20.1, 20.2 та 21 декларації обов’язковим є подання до неї додатка 2 «Розрахунок суми бюджетного відшкодування та суми від’ємного значення, яка зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду (Д2)» (далі – додаток 2 (Д2)) (пп. 2, 4 та 5 п. 5 розд. V Порядку №21).
У таблиці 1 додатка 2 (Д2) до декларації розшифровується сума від’ємного значення з рядка 19 декларації в розрізі: звітних (податкових) періодів, у яких виникло від’ємне значення; податкових накладних / розрахунків коригування/інших документів, згрупованих по періодах їх складання окремо по кожному постачальнику / покупцю товарів / послуг, за якими сформовано таке від’ємне значення.
Платник податку при заповненні таблиці 1 додатка 2 (Д2) до декларації має право самостійно визначати постачальників / покупців, за рахунок яких виникла сума від’ємного значення, та періодів виникнення таких сум.
У випадку збільшення залишку від’ємного значення шляхом подання уточнюючого розрахунку у графі «Звітний (податковий) період, у якому виникла сума від’ємного значення» таблиці 1 додатка 2 зазначається звітний (податковий) період декларації, до якої подається уточнюючий розрахунок (тобто період, у якому фактично виникло від’ємне значення).