Примусове стягнення боргу з юрособи приватним виконавцем: додаток 4ДФ

Запитання:

Який порядок відображення Боржником у додатку 4ДФ єдиної звітності з ПДФО, ВЗ та ЄСВ коштів, що були нараховані та стягнуті приватним виконавцем за постановою, у т.ч.: 

• стягнутих коштів, які у подальшому були, або не були перераховані приватним виконавцем на користь постачальника в погашення основної заборгованості;
• нарахованої та частково оплаченої винагороди на користь приватним виконавцем; 
• нарахованих та сплачених мінімальних витрат, стягнутих за виконавчим провадженням. 

Вихідні умовні показники для прикладу: 

Основна сума заборгованості Боржника (юрособа на загальній системі оподаткування) на користь Постачальника (юрособа на загальній системі оподаткування) складає 10 000,00 грн., у т.ч. штрафні санкції 1000,00 грн. Крім того, винагорода приватним виконавцем становить 1000,00 грн. 

У травні 2024 приватним виконавцем стягнуто з поточного рахунку Боржника 5000,00 грн. Згідно з листом приватним виконавцем розподіл стягнутих коштів відбувся наступним чином: 

• 269,00 грн мінімальні витрати (ст.42 Закону про виконавче провадження); 
• 373,10 грн частка на покриття винагороди приватного виконавця;
•  3357,90 грн приватним виконавцем перерахована сума на поточний рахунок постачальника. 

Станом на 31.05.2024 р. кошти у сумі 1000,00 грн залишилась не розподілені на поточному рахунку приватного виконавця. 

Довідково: приватним виконавцем було надано форму №34-ОПП.

Відповідь: 

Згідно з ч. 1 ст. 5 Закону №1404, примусове виконання рішень покладається на органи державної виконавчої служби (державних виконавців) і в передбачених цим Законом випадках на приватних виконавців, правовий статус та організація діяльності яких встановлюються Законом №1403).

Приватний виконавець є суб'єктом незалежної професійної діяльності (ч. 2 ст. 16 Закону №1404). 

Відповідно до пп. 14.1.226 ПКУ, самозайнята особа - платник податку, який є фізичною особою - підприємцем або провадить незалежну професійну діяльність за умови, що така особа не є працівником в межах такої підприємницької чи незалежної професійної діяльності.

Незалежна професійна діяльність - участь фізичної особи, зокрема приватних виконавців за умови, що така особа не є працівником або фізичною особою - підприємцем (за виключенням випадку, передбаченого пп. 65.9 ПКУ) та використовує найману працю не більш як чотирьох фізичних осіб.

За вчинення виконавчих дій приватному виконавцю сплачується винагорода (ч. 1 ст. 31 Закону №1403).

Основна винагорода приватного виконавця, що встановлюється у відсотках, стягується з боржника разом із сумою, що підлягає стягненню за виконавчим документом (ч. 4 ст. 31 Закону №1403).

Згідно з ст. 44 Закону №1404 та ст. 32 Закону №1403 приватний виконавець уповноважений зберігати кошти, цінні папери або інші цінності, що вилучаються у боржника за результатами вчинення виконавчих дій, для подальшої їх передачі стягувачу. Приватний виконавець для здійснення діяльності зобов'язаний відкрити в державному банку окремі рахунки для:

• обліку депозитних сум і зарахування стягнутих з боржників коштів у національній та іноземній валютах та їх виплати стягувачам;
• зарахування коштів виконавчого провадження;
• зарахування винагороди.

Підприємство виступає податковим агентом щодо оподатковуваних сум (пп. 168.1.1 ПКУ). Проте, для особи, яка провадить незалежну професійну діяльність, це застосовується не завжди. Тож, при виплаті доходів такій особі ПДФО та ВЗ не утримується  в разі надання такою фізичною особою копії довідки про взяття її на податковий облік як фізичної особи, яка провадить незалежну професійну діяльність (пп. 178.5 ПКУ).

Зазначимо, що форма такої довідки №34-ОПП наведена в додатку 2 до Порядку обліку платників податків і зборів, затвердженого наказом Мінфіну від 09.12.2011 р. №1588.

Тобто оподатковуваним доходом приватного виконавця є сукупний чистий дохід, який він розраховує самостійно (пп. 178.3 ПКУ).

Примусове стягнення коштів приватним виконавцем з рахунку підприємства, оскільки в даному випадку вся сума коштів стягується безпосередньо на рахунок приватного виконавця,  відображається в обліку у травні 2024 (з подальшим взаємозаліком) наступним чином:

• Дт 685/Приватний виконавець Кт 311 (5 000,00 грн) – списано кошти з рахунку на користь приватного виконавця;
• Дт 631, 681, 685/ФОП Кт 685/Приватний виконавець (3 626,90 грн) – зараховано кошти в рахунок взаєморозрахунків (3357,90 грн – постачальнику, 269,00 грн – витрати);
• Дт 949 «Інші витрати операційної діяльності» Кт 685 (269,00 грн) – нараховано витрати у розмірі мінімальних витрат (ст.42 Закону про виконавче провадження);
• Дт 949 Кт 685/Приватний виконавець (373,10 грн) – відображено витрати у розмірі частини суми на покриття винагороди приватного виконавця на підставі отриманого від нього первинного документу.

У ситуації, що розглядається, приватний виконавець надав довідку за формаю №34-ОПП, підприємство під час нарахування (виплати) доходів приватному виконавцю повинен відобразити такий дохід в додатку 4ДФ єдиної звітності з ПДФО, ВЗ та ЄСВ за ознакою доходу "157" без утримання податку на доходи у джерела виплати, але тільки на частину суми винагороди стягнутої у травні 2024 року (373,10 грн). 

Також враховуючи те, що стягувачем та боржником виступають юрособи, то стягнена за постановою приватним виконавцем частина суми боргу на користь такої юрособи в додатку 4ДФ єдиної звітності не відображається. Отже, відображати виплату на користь виконавця із зазначенням його ІПН немає підстав.

Що стосується суми в 1000 грн, що списана приватним виконавцем, але  залишилася нерозподіленою, вважаємо, що вона повинна обліковуватися на рахунку 685 як заборгованість за приватним виконавцем до повного розподілення та надання приватним виконавцем інформації про її розподіл. На нашу думку, в додатку 4ДФ така сума не відображається, тому що невідомо, чи буде із цієї суми якась частина розподілена на винагороду приватного виконавця.