Не у всіх випадках є право на складання розрахунку коригування у випадку зміни коду УКТ ЗЕД

Згідно з п. 201.1 ПКУ, серед обов'язкових реквізитів, які містяться в окремих рядках ПН є код товару згідно з УКТ ЗЕД (для підакцизних товарів та товарів, ввезених на митну територію України). Тому для покупця товарів є важливим правильне позначення даного реквізиту у ПН, для визнання права на податковий кредит з ПДВ. Відразу зауважимо, що не у всіх випадках є право на складання РК у випадку зміни коду УКТ ЗЕД.

Наприклад на практиці рядова ситуація виправлення коду УКТ ЗЕД, це отримання продавцем передоплати за товар, який на дату виникнення ПЗ з ПДВ не ввезено на митну територію України. Відповідно у графі 4 ПН продавцем зазначається приблизний код УКТ ЗЕД, який визначається за допомогою кодування товарів, що визначені у Законі про митний тариф (1).

Згодом, під час процедури розмитнення  такого товару, в митній декларації може бути зазначено інший код УКТ ЗЕД. Про що буде свідчити наведений у графі 33 код відповідного товару згідно з УКТ ЗЕД  митної декларації. Відповідно, графа 4 у податковій накладній, складеної на дату отримання авансу, не відповідатиме коду УКТ ЗЕД, що міститься у митній декларації. А це означає, що є ризик визнання при податковій перевірці, що податкова накладна була складена з порушенням, як наслідок у покупця відповідного товару є ризик на невизнання ПК з ПДВ. Отже, для уникнення такого ризику, у ПН потрібно зазначати виключно код УКТ ЗЕД, вказаний у митній декларації, якою були оформлені такі товари при їх ввезенні на митну територію України. 

Але якщо така ПН вже була виписана із зазначенням коду УКТ ЗЕД, який відрізняється від коду, зазначеного у митній декларації, який алгоритм дій у такій ситуації? На думку автора, продавець на дату відвантаження товару:

1) до ПН складеної за датою отримання авансу, виписує РК (2). Із передбачених у ст. 192 ПКУ причин коригування, фактично причини „зміна номенклатури” не передбачено. Адже в даному разі коригується лише код товару, а сума ПЗ з ПДВ не змінюється. Але саме через виписування РК радить виправити таку ситуацію ДПІ Голосіївського району ГУ Міндоходів у м. Києві  (див. лист від 06.08.2013 р. № 2401/10/26-50-06-11). У РК заповнюються графи 1-7 та 10-12. Графа 2 містить наступну причину коригування - “Зміна номенклатури товару”. У графі 4 зазначається код УКТ ЗЕД, що містився у ПН виписаній на суму передоплати. Показник графи 6 буде з мінусом, відповідно графа 10 також зі знаком мінус;

2) у цьому ж РК наступним рядком (або рядками, якщо товарів було кілька) зазначається і товари з  кодом УКТ ЗЕД, вказаним у митній декларації (в разі, якщо такий код не відповідає вказаному в раніше виписаній ПН). Відповідно заповнюються графи 1-7 та 10-12. У графі 4 зазначається код УКТ ЗЕД, відповідно до митної декларації. Показник графи 6 буде з плюсом (тобто, без знаку), так само позитивним буде і значення у  графі 10. В результаті такого коригування, математичний результат буде нуль, суми ПЗ та ПК у сторін не змінюються; 

3) РК до ПН, що підлягала реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних, в обов'язковому порядку також підлягає реєстрації в Єдиному реєстрі (не пізніше 15 к.д., наступних за датою складання РК). 

Складений РК відображається сторонами операції у Реєстрі виданих та отриманих ПН (3), що є підставою для складання декларації з ПДВ. Але у декларації таке коригування не буде відображено, з причини результату коригування, який становить нуль.

Потрібно зазначити, що податківці у свої консультаціях (див. зазначений вище лист № 2401/10/26-50-06-11 та рубрику 101.07 ЄБПЗ) вважають, що у розглянутому нами випадку потрібно здійснити коригування коду УКТ ЗЕД зі знаком мінус у РК та виписати нову ПН з вірним кодом товару. Зауважимо, що це порушує норми ПКУ. Адже в даному випадку, згідно п. 187.1 ПКУ дата виникнення ПЗ залишається незмінною — дата отримання передоплати. І зменшувати суму ПЗ, яка виникла під час передоплати, немає підстав. Крім того, ПН відповідно до п. 201.4 ПКУ складається у день виникнення ПЗ, інших випадків виписування ПН Кодексом не встановлено. 

Зустрічаються випадки, коли продавцем виявлено помилку у вигляді неправильного коду УКТ ЗЕД після постачання товарів. В такій ситуації скористатись зазначеним вище алгоритмом дій не має можливості. Адже підстави коригування ПЗ та ПК платників ПДВ, відповідно і право складання РК визначено у ст. 192 ПКУ, і серед них немає такої підстави, як виправлення помилки, якої постачальник припустився при складанні ПН. 

Але виправити цю помилку важливо, адже у покупця імпортного або підакцизного товару, суми ПК за ПН у якій невірно зазначено код товару, буде під загрозою. У даному разі, якщо термін реєстрації ПН в Єдиному реєстрі податкових накладних не пройшов (15 к.д наступних з дати складання ПН, що означає з дати виникнення ПЗ з ПДВ), у продавця є можливість скласти і зареєструвати нову ПН, з новим номером та з правильним кодом УКТ ЗЕД. Адже ПН не підлягають вилученню із Єдиного реєстру і зареєструвати дві ПН з однаковим номером в одному місяці неможливо. Звісно, в такому разі виписану із помилками ПН потрібно буде анулювати. 

Якщо ж зазначений термін реєстрації ПН минув, то, у разі порушення порядку заповнення ПН, зокрема невірно вказаного коду УКТ ЗЕД, у звітному періоді виникнення права на ПК, покупець має можливість зберегти суми ПДВ у складі ПК на підставі заяви із скаргою на такого постачальника. Але якщо невідповідність обов'язкового реквізиту виявиться пізніше виправити ситуацію буде дуже складно, адже, хоча в ПКУ не встановлено строки подання такої скарги, податківці територіальних ДПС наполягають на тому, що скористатися нею в наступних звітних податкових періодах покупець не має права. У такому випадку продавець не звільняється від нарахування ПЗ за такою ПН а покупець втрачає суму ПК.

---1----

Закон України від 05.04.2001р. № 2371-III "Про митний тариф України ".

---------

---2----

Форму якого затверджено наказом Мінфіну від 01.11.2011р. № 1379 "Про затвердження форми податкової накладної та Порядку заповнення податкової накладної".

---------

----3----

Наказ Мінфіну від 17.12.2012р. № 1340 "Про затвердження форми Реєстру виданих та отриманих податкових накладних та порядку його ведення".

----------