Переведення заборгованості за договором лізингу

Облік операцій з фінансового лізингу ведеться відповідно до вимог П(С)БО14. Відповідно до п. 4 П(С)БО 14 фінансова оренда - оренда, що передбачає передачу орендарю всіх ризиків та вигод, пов'язаних з правом користування та володіння активом.

Оренда вважається фінансовою за наявності хоча б однієї з наведених нижче ознак:

1) орендар набуває права власності на орендований актив після закінчення строку оренди;

2) орендар має можливість та намір придбати об'єкт оренди за ціною, нижчою за його справедливу вартість на дату придбання;

3) строк оренди становить більшу частину строку корисного використання (експлуатації) об'єкта оренди – як правило, цей строк більше одного року;

4) теперішня вартість мінімальних орендних платежів з початку строку оренди дорівнює або перевищує справедливу вартість об'єкта оренди;

5) орендований актив має особливий характер, що дає змогу лише орендареві використовувати його без витрат на його модернізацію, модифікацію, дообладнання;

6) орендар може подовжити оренду активу за плату, значно нижчу за ринкову орендну плату;

7) оренда може бути припинена орендарем, який відшкодовує орендодавцю його втрати від припинення оренди;

8) доходи або втрати від змін справедливої вартості об'єкта оренди на кінець терміну оренди належать орендарю.

Відповідно до п. 5 П(С)БО 14 орендар відображає об’єкт оренди в обліку як актив і одночасно як зобов’язання за найменшою на початок строку оренди оцінкою: справедливою вартістю активу або теперішньою сумою мінімальних орендних платежів. Тобто орендар зараховує об’єкт фінлізингу на баланс (зокрема, на рахунки обліку основних засобів та інших необоротних активів – 10, 11) та амортизує його. Зобов'язання з довгострокової фінансової оренди орендар відображає на кредиті субрахунку 531 "Зобов’язання з фінансової оренди". 

Амортизацію об’єкта фінансової оренди нараховують протягом періоду очікуваного використання активу (п. 7 П(С)БО 14). Нарахована амортизація відображається за кредитом рахунку 13 та дебетом рахунків обліку витрат – 23, 91, 92, 93, 94 – в залежності від того, у якій сфері буде використоуватись об'єкт лізингу.

Періодом очікуваного використання об’єкта фінансової оренди є строк корисного використання (якщо угода передбачає перехід права власності на актив до орендаря) або коротший з двох періодів – строк оренди або строк корисного використання об’єкта фінансової оренди (якщо після закінчення строку оренди переходу права власності на об’єкт фінансової оренди не передбачено).

Різниця між сумою мінімальних орендних платежів та вартістю об’єкта оренди, за якою його було відображено в бухобліку орендаря на початку строку оренди, є фінансовими витратами орендаря, які відображаються на субрахунку 952 "Інші фінансові витрати".

Витрати, понесені орендарем на поліпшення об’єкта фінансової оренди, відображають як капітальні інвестиції – на дебеті рахунку 15 в кореспонденції з кредитом рахунків 20, 22, 23, 63, 65, 66.

Якщо передбачається погашення лізингових платежів не підприємством-лізингоодержувачем, а його засновником, то перед цим потрібно укласти договір переведення боргу між підприємством – боржником та засновником – новим боржником. Як визначено ст. 520 ЦКУ, переведення боргу – це заміна боржника в зобов'язанні: первісний боржник вибуває з існуючого зобов'язання і передає свій борг іншій особі, тобто новому боржникові. Переведення боргу є можливим як стосовно грошових зобов'язань, так і стосовно інших боргових зобов'язань. Заміна боржника в зобов'язанні допускається лише за згодою кредитора (ст. 520 ЦКУ), яка має бути виражена в письмовій формі. В даному випадку таку згоду має надати лізингодавець.

На практиці без участі лизингодавця перевести борг буде неможливо – адже потрібно буде укласти відповідний договір між новим боржником та лізингодавцем. Можна перевести як весь обсяг прав та обов'язків за договором лізингу, так і частину заборгованості, що вже фактично сформована на момент переведення боргу. 

Після укладання договору заміни кредитора в бухобліку підприємства слід буде перевести борг з субрахунку 531 на субрахунок 685 – замість зобов'язання перед лізингодавцем у підприємства виникне зобов'язання перед засновником – на суму переведеного боргу, на дату укладання договору. 

Приклад. Підприємство на єдиному податку (3 група без ПДВ) придбало обладнання вартістю 120000 грн на умовах фінансового лізингу, право власності на об'єкт лізингу переходить до орендаря після погашення повної вартості обладнання. Строк лізингу – 4 роки, щомісячне погашення вартості об'єкта лізингу (умовно) – 2500 грн (120000 грн/4 роки/12 місяців). Строк корисного використання обладнання  – також 4 роки, амортизація нараховується за прямолінійним методом у сумі 2500 грн щомісячно (120000 грн/4 роки/12 місяців = 2500 грн/міс). Після закінчення першого місяця дії договору лізингу прийнято рішення про переведення боргу на засновника та передання йому обладнання у власність. Бухоблік цих операцій показано в таблиці.

Таблиця

Бухгалтерський облік операцій з фінансового лізингу та переведення боргу