Програма "Доступні ліки": як вести облік?

1 квітня 2017 року стартувала Урядова програма "Доступні ліки". Пацієнти тепер можуть отримати ліки від серцево-судинних захворювань, діабету ІІ типу та бронхіальної астми безкоштовно або з незначною доплатою.

Аптеки на добровільних умовах укладають договір з розпорядником коштів (місцевими органами влади) для участі у програмі "Доступні ліки". Аптечний заклад, який уклав договір про відшкодування вартості лікарських засобів з місцевим органом влади – є учасником програми. Аптечним закладам (учасникам програми) здійснюється відшкодування коштів за відпущені препарати на підставі поданих аптеками звітів про відпущені лікарські засоби (які подаються 2 рази на місяць).

За програмою "Доступні ліки" аптека (СГ) здійснює безкоштовний відпуск ліків або відпуск з частковою оплатою покупцем. Компенсацію коштів, які не сплачені покупцями,  аптека отримує з бюджету. Спочатку аптека здійснює безкоштовний (або з частковою оплатою) відпуск лікарських засобів, виписаних на рецептурних бланках. Далі аптека подає  розпоряднику бюджетних коштів реєстр відпущених лікарських засобів. Розпорядник відшкодовує кошти, пов’язані з відпуском лікарських засобів, виданих за цими рецептами, за рахунок коштів місцевого бюджету та медичної субвенції. Розрахунки за такі ліки здійснюються на підставі ст. 49 Бюджетного кодексу України.  

Застосування РРО

Якщо ліки видаються покупцю безкоштовно, то така операція не підпадає під визначення розрахункової операції,  яке наведено у ст. 2 Закону про РРО, оскільки від покупця не приймаються ані готівкові кошти, ані платіжні картки. Але незважаючи на це, видачу безкоштовних ліків слід проводити через РРО, тому що законодавством не передбачений окремий порядок проведення таких операцій. Для цього в РРО потрібно буде запрограмувати окремий вид оплати, наприклад, "Безоплатно" або застосувати іншу назву на розсуд СГ. Чек РРО на таку операцію буде виглядати як звичайний чек, за винятком суми грошових коштів, яка буде дорівнювати нулю.

Податківці у підкатегорії 109.02  ресурсу "ЗІР" ("Чи необхідно проводити розрахунки через РРО у разі якщо покупець товарів (послуг) розрахувався за відомостями, талонами або безкоштовними рецептами?") зазначають, що при здійсненні розрахунків з використанням безкоштовних рецептів розрахункові операції проводяться через РРО з використанням режиму попереднього програмування найменування, цін товарів (послуг) та обліку їх кількості з позначенням форми оплати, а саме за безкоштовними рецептами – "безоплатно".

Оподаткування ПДВ

Згідно зі ст. 49 Бюджетного кодексу розпорядник бюджетних коштів після отримання товарів, робіт і послуг відповідно до умов взятого бюджетного зобов'язання приймає рішення про їх оплату та надає доручення на здійснення платежу органу Казначейства. З цієї норми можна зробити висновок, що платником є місцевий бюджет, і постачання ліків здійснюється з оплатою за рахунок бюджетних коштів. За умовами запитання відшкодування вартості ліків з бюджету здійснюється за їх продажною вартістю, тож фактично бюджет є покупцем таких ліків. 

Згідно з п. 187.7 ПКУ датою виникнення податкових зобов'язань у разі постачання товарів/послуг з оплатою за рахунок бюджетних коштів є дата зарахування таких коштів на банківський рахунок платника податку або дата отримання відповідної компенсації у будь-якій іншій формі, включаючи зменшення заборгованості такого платника податку за його зобов'язаннями перед бюджетом. Тож в даному випадку податкові зобов’язання виникають на дату отримання бюджетних коштів на рахунок.  

На дату виникнення податкових зобов’язань слід скласти податкову накладну. Оскільки бюджет не може бути платником ПДВ, то й податкова накладна не видається отримувачу.

У верхній лівій частині такої накладної у графі "Не підлягає наданню отримувачу (покупцю) з причини" робиться помітка "X" та зазначається тип причини 02 - складена на постачання неплатнику податку (п. 8 Порядку №1307). Згідно з п. 12 Порядку №1307 у разі постачання товарів/послуг отримувачу (покупцю), який незареєстрований як платник податку у графі "Отримувач (покупець)" зазначається "Неплатник", а у рядку "Індивідуальний податковий номер отримувача (покупця)" проставляється умовний ІПН "100000000000".

Також у такій податковій накладній в загальному порядку вказується вся номенклатура ліків, які були продані за рахунок бюджету, їх кількість, ціна та вартість – в частині, що відповідає отриманій сумі коштів. Цю інформацію можна отримати із акта звірки, на підставі якого були перераховані кошти з бюджету.

Бухгалтерські проведення будуть такими, як і проведення за операціями з оптової торгівлі, але "покупцем" тут виступає бюджет.  Цілком логічно вести такі розрахунки на субрахунку 361 з аналітикою за найменуванням бюджету як контрагента. Втім, можна вести розрахунки і на субрахунку 377, якщо підприємству так буде зручніше. 

Бухоблік показаний у таблиці нижче, суми умовні.

Бухоблік надання ліків безкоштовно з подальшою компенсацією з бюджета

* на нашу думку, можна використовувати субрахунки 361 або 377 – на вибір