Списание инструментов, использованных для выполнения подрядных работ

В бухучете инструменты учитываются исходя из двух критериев: их стоимости и предполагаемого срока их эксплуатации. 

Если при приобретении таких инструментов предполагается, что они будут полностью использованы для проведения конкретных подрядных работ для конкретного заказчика, то амортизировать расходы по такому приобретению, как правило, нет смысла. Вся стоимость таких инструментов списывается на расходы про проведению таких работ (формирует их себестоимость).  

В этом случае при приобретении такие инструменты приходуются по дебету счета 22, и списываются проводкой  Дт 23 Кт 22. 

Потребность в их амортизации возникает только в случае, если подрядные работы проводятся длительно (более года) и их результат передается заказчику по частям. В таком случае, нужно учитывать стоимостной критерий, установленный предприятием для определения того, какие необоротные материальные активы считаются ОС, а какие МНМА. 

Если стоимость таких инструментов ниже, такие инструменты признаются МНМА. 

В этом случае при приобретении такие инструменты приходуются по дебету субсчета 153. При вводе в эксплуатацию делается проводка: Дт 112 Кт 153  и одновременно Дт 23 Кт 132 на сумму начисленной амортизации. Сумма амортизации при этом зависит от метода, который выбрало предприятие-собственник инструментов: либо 50% (в этом случае остальные 50% стоимости списываются при выведении инструментов из эксплуатации в связи с их негодностью), либо 100% (п. 27 П(С)БУ 7). 

Но есть проблема: для признания таких расходов нужен первичный документ. О том, каким он должен быть, налоговики писали, например, вот здесь>>> 

Хотя часть этой консультации, касающаяся налогового учета и устарела, то, что касается первичных документов, которые хотят видеть налоговики для определения расходов на выполнение работ, требования остались теми же. Т.е., нужна калькуляция таких работ, документы о передаче инструментов со склада в производство и акт об их списании в связи с негодностью. Если такие инструменты амортизируются, нужны ведомости по начислению амортизации. 

И не менее важное – если такие инструменты не были указаны в акте приема-передачи выполненных работ или в отдельном документе о приеме-передаче заказчиком материальной составляющей таких работ, нужно оформить акт о списании таких инструментов у исполнителя. 

В налоговом учете указанные операции отразятся так:

• Налог на прибыль: Раздел ІІІ НКУ не требует корректировки финансового результата до налогообложения по МНМА. 
• НДС: Разумеется, стоимость проведенных подрядных работ исполнитель-плательщик НДС обложит таким налогом (он будет включен в цену таких работ). 

Но, следует учитывать, что на сегодня ГФСУ осуществляет строгий контроль за тем, как составляются налоговые накладные и что указывается в их номенклатуре. Работы с целью налогообложения НДС рассматриваются как услуги, и их нужно отразить в налоговой накладной с указанием кода по Государственному классификатору продукции и услуг. 

А вот материальная составляющая (в частности, инструменты) к услугам не относится. А потому, если в стоимость выполненных работ входит материальная составляющая, в налоговой накладной, по мнению налоговиков, она должна указываться отдельно (как поставленные товары с соответствующим кодом УКТ ЗЕД).

О проблемах, которые при этом возникают, мы  писали здесь>>>

Однако, если в первичных документах о приеме-передаче выполненных работ такие инструменты не были указана, то в налоговой накладной будет отражаться только номенклатура выполненных работ. И поскольку такие инструменты были использованы в хозяйственной и облагаемой НДС деятельности исполнителя, то при их списании в связи с негодностью, дополнительное налоговое обязательство по НДС не возникнет.