Списание зерна при сушке: как отразить в бухучете?

В бухучете  на балансе предприятия отображаются, в частности, его активы. Согласно п. 3 НП(С)БУ №1, активы – это ресурсы, контролируемые предприятием в результате прошлых событий, использование которых, как ожидается, приведет к получению экономических выгод в будущем. Как только ресурс перестает соответствовать критериям актива, он подлежит списанию. 

Зерно, о котором идет речь в вопросе, это один из видов ресурсов предприятия. И на протяжении всего срока, в течение которого он контролируется предприятием, он должен находится на его балансе (в составе одного из видов активов – запасов). С момента, когда покупателю зерна передаются права распоряжения им на праве собственности и все риски, связанные с таким распоряжением, зерно должно быть списано с баланса предприятия-продавца. 

Таким образом, списание усушки зерна в процессе его доставки покупателю напрямую зависит от даты перехода права собственности на это зерно к покупателю.  Как правило, эта дата определяется договором купли-продажи. 

Вариант 1. Недостача зерна в результате усушки произошла в том периоде, когда зерно еще принадлежало продавцу

В этом случае у продавца есть документы об отгрузке зерна и, возможно, даже об его экспорте, но само зерно еще должно отражаться на балансе продавца. В этом случае при отгрузке зерна не делаются проводки, связанные с его реализацией, а отражается лишь его перемещение со склада в аналитическом учете (например, Дт 287 «Товары отгруженные со склада» Кт 281 «Товары на складе») в количестве 1058 мт. 

После получения письма о том, что фактически покупателем было получено 1058 – 8,6 = 1049,4 мт, продавец обязан оформить такую передачу первичным документом (например, актом приема-передачи или другим, используемым в стране покупателя).  Если на момент получения зерна покупателем к нему переходит право собственности на этот товар, по дате такого документа в бухучета продавца отражается его реализация – в объеме фактической поставки 1049,4 мт. 

Недостача в объеме 8,6 мт списывается продавцом. При этом определяется размер недостачи в пределах норм естественной убыли и сверх него. Напомним, что нормы естественной убыли зерна при его транспортировке утверждены следующими нормативными документами: 

• Нормы естественной убыли отдельных видов грузов при перевозках автомобильным транспортом, утвержденные  Постановлением  Госснаба СССР от 02.06.1986 г. №63
• Нормы естественной убыли зерна при перевозке в вагонах-зерновозах, утвержденные Постановлением Госснаба СССР  от 18.12.1987 г. №152.

Недостачи, а также потери от порчи ценностей, выявленные во время реализации, включаются в состав прочих расходов операционной деятельности и отражаются по дебету субсчета 947 «Недостачи и потери от порчи ценностей» (п. 20 П (С) БУ 16): Дт 947 Кт 28.

Одновременно суммы недостач и потерь от порчи запасов сверх норм естественной убыли до принятия решения о конкретных виновниках отражаются на забалансовом субсчете 072 «Невозмещенные недостачи и потери от порчи ценностей».

После установления лиц, которые должны возместить потери запасов сверх норм естественной убыли, подлежащая возмещению сумма зачисляется в состав дебиторской задолженности и прочего операционного дохода (проводка Дт 716 «Возмещение ранее списанных активов» Кт  375 «Расчеты по возмещению причиненных убытков», если виновными лицами оказываются сотрудники предприятия или же374 «Расчеты по претензиям», если виновным лицом окажется перевозчик ) одновременно со списанием сумм, отраженных на забалансовом субсчете 072 «Невозмещенные недостачи и потери от порчи ценностей». 

Вариант 2. Недостача зерна в результате усушки произошла в том периоде, когда зерно уже принадлежало покупателю

В этом случае у продавца должны быть документы об отгрузке зерна,  его экспорте и приеме покупателем в том объеме, в котором зерно было отгружено со склада. Если риски, связанные с транспортировкой зерна уже перешли к покупателю, и он документально оформил принятие товара  в том количестве, в котором тот был отгружен продавцом, то покупатель не может предъявлять претензии в связи с его усушкой, а продавец не обязан возмещать такие потери. Ведь, согласно ст. 670 ЦКУ, только в случае, если продавец передал покупателю меньшее количество товара, чем это установлено договором купли-продажи, покупатель вправе потребовать передачи количества товара, которой не хватает, или отказаться от переданного товара и его оплаты, а если он оплачен, - потребовать возврата уплаченной за него денежной суммы.

Продавец в этом случае отражает реализацию зерна (его списание) в объеме, принятом покупателем.