Бухгалтерский учет реструктуризации займа в иностранной валюте

Запитання: Предприятие получило заем от нерезидента на 145 120 $ (учет ведется по субсчету 506). Но 11.08.2016 г. нерезидент заключил договор уступки права требования по такому займу, и теперь новым кредитором стало физлицо – резидент Украины, а сумма долга по займу была переведена в гривну по курсу НБУ по состоянию на 11.08.2016 г. Как отразится данная операция в бухучете у предприятия-заемщика?

Відповідь:

Об отражении в бухгалтерском учете операции по переводу долга мы не раз писали на страницах «Дебета-Кредита», например, тут.

Если коротко, то такая операция происходит «внутри» Украины, между ее резидентами, то у должника в бухгалтерском учете мало что меняется. Он, как и до передачи права требования другому лицу, все еще должен, у него в бухгалтерском учете продолжает числится кредиторская задолженность (долгосрочная или краткосрочная). Разве что на субсчетах аналитического учета такая задолженность переведена с первичного кредитора на вторичного (которому передано право требования долга). 

Иное дело, если при передаче права требования одновременно происходит реструктуризация долга (перевод его в гривну). Ведь если основная сумма долга (а также начисленные, но не уплаченные проценты по нему) ранее были выражены в иностранной валюте, у должника, учитывая нестабильность национальной валюты, скорее всего, появляются курсовые разницы. 

Если предприятие-должник ведет бухгалтерский учет по национальным стандартам, то ему необходимо руководствоваться нормами П(С)БУ 21. Согласно этого стандарта, монетарные статьи баланса пересчитываются по курсу НБУ на три даты: 

• дату признания (возникновения) в учете,
• дату хозяйственной операции с ними (полностью или в части такой статьи, задействованной в такой операции),
• дату баланса. 

При пересчете по двум последним датам у предприятия могут возникнуть курсовые разницы: положительные (если для их начисления приходится признавать доходы) или отрицательные (если при их начислении у предприятия возникают расходы). 

Монетарной статьей баланса в данном случае является сумма непогашенного на дату реструктуризации займа  и процентов по нему. Если реструктуризация проводится по курсу НБУ, то после такой реструктуризации у предприятия сумма кредиторской задолженности перестает быть инвалютной, становится фиксированной и более не пересчитывается (проценты по займу далее начисляются в гривне, по условиям, установленным в договоре). Таким образом, дата реструктуризации займа становится датой хозяйственной операции, в которой задействована вся сумма долга, и это последняя дата, на которую у предприятия могут возникнуть курсовые разницы по данному займу. 

Как эта реструктуризация займа и передача права требования по нему отражается в бухучете на проводках, покажем в Таблице. 

 Таблица. Бухгалтерский учет реструктуризации займа в иностранной валюте

* Операции по обязательной продаже поступившей валюты для упрощения примера не рассматриваем, поскольку нас интересует уже имеющаяся на момент реструктуризации кредиторская задолженность по займу. 

Аналогично отразится в бухучете и операция по переводу в гривну непогашенных на момент реструктуризации процентов по займу.