Бухгалтерський та податковий облік поворотної тари в постачальника товарів та у їх покупця є різним, оскільки власником такої тари залишається постачальник, а покупець товарів лише зберігає та використовує її. Розгляньмо випадок, коли тара є поворотною, але застава на неї не оформлюється. При цьому покупець вчасно виконує свій обов'язок із повернення тари.
Приклад 7. Постачальник будівельної суміші передав покупцеві товар на суму 12000 грн з ПДВ у зворотній (заставній) тарі — спеціальних цистернах. Право власності на тару не переходить до покупця. У виробника така тара обліковується як інвентарна, серед інших необоротних матеріальних активів. Вартість однієї цистерни становить 1500 грн без ПДВ. Поставка продукції відбувається на умовах 100% передоплати. Термін повернення тари за договором 3 місяці, покупець повернув її вчасно. Відображення зазначених операцій у податковому та бухгалтерському обліку у постачальника наведено у таблиці 5, у покупця — у таблиці 6.
Таблиця 5
Облік поворотної тари у постачальника
| №з/п | Назва операції | Бухгалтерський облік | Сума, грн | |
| Д-т | К-т | |||
| 1. | Отримано передоплату від покупця | 311 | 681 | 12000,00 |
| 2. | Відображено ПЗ з ПДВ по отриманому авансу | 643 | 641 | 2000,00 |
| 3. | Відвантажено товар покупцеві у спецтарі, одночасно списано умовну собівартість товару та проведено залік заборгованостей | 361 702 902 681 |
702 643 281 361 |
12000,00 2000,00 8000,00 12000,00 |
| 4. | Відображено передачу зворотної тари покупцеві | 115/покуп. | 115 | 4500,00 |
| 5. | Нараховано щомісячну амортизацію на тару в бухгалтерському обліку прямолінійним методом, строк корисного використання тари 72 місяці (5400 : 72 = 75) | 93 | 132 | 75,00 |
| 6. | Повернуто тару від покупця | 115 | 115/покуп. | 4500,00 |
Таблиця 6
Облік зворотної (заставної) тари у покупця
| № з/п |
Назва операції | Бухгалтерський облік | Сума, грн | |
| Д-т | К-т | |||
| 1. | Надіслано передоплату виробнику продукції і відображено ПК з ПДВ | 371 641 |
311 644 |
12000,00 2000,00 |
| 2. | Отримано товар у зворотній тарі | 281 644 |
631 | 10000,00 2000,00 |
| 3. | Проведено залік заборгованостей | 631 | 371 | 12000,00 |
| 4. | Зворотну тару відображено на забалансовому рахунку з аналітикою | 023 | — | 4500,00 |
| 5. | Повернуто тару постачальнику | — | 023 | 4500,00 |
Зверніть увагу на п. 189.2 ПКУ. За ним вартість тари, що згідно з умовами договору (контракту) визначена як зворотна (заставна), до бази оподаткування не включається. Але у разі якщо у строк більше ніж 12 календарних місяців з моменту надходження зворотної тари вона не повертається відправнику, вартість такої тари включається до бази оподаткування отримувача!
Найкращі консультації – тепер у Telegram та Viber!
Читайте відповіді «Дебету-Кредиту» на найцікавіші та найактуальніші запитання у популярних месенджерах!
Доступ до цього матеріалу можливий лише для зареєстрованих користувачів. Якщо ви вже зареєстровані на нашому сайті — будь ласка, авторизуйтесь.
Або зареєструйтесь , прямо зараз, це не вимагає ваших персональних даних і займе не більше однієї хвилини.
Зареєструватись