ПКУ не містить окремих норм, згідно яких платник єдиного податку 4 групи повинен вести податковий облік отриманої ним поворотної фінансової допомоги, хоча для платників 1-3 групи згідно з підпунктом 3 п. 292.11 ПКУ передбачено, що до складу доходу платника єдиного податку не включаються суми фінансової допомоги, наданої на поворотній основі, отриманої та поверненої протягом 12 календарних місяців з дня її отримання, та суми кредитів. Тому вважаємо що, така фінансова допомога і у Вашому податковому обліку не повинна відображатись.
Сума та спосіб отримання поворотної фінансової звітності не обмежуються жодним нормативно-правовим актом України, але якщо підприємство отримує таку допомогу готівкою, то повинно зважити на обмеження готівкових розрахунків протягом одного дня за одним або кількома платіжними документами, які поширюється на операції розрахунків між:
юридичними особами та підприємцями у розмірі що не перевищує 10000 гривень;
юридичними особами та фізичними особами, а також підприємцями та фізичними особами у розмірі що не перевищує 150000 гривень.
Обмеження готівкових розрахунків між підприємством і фізичною особою стосуються розрахунків як фізичної особи - платника з підприємством (підприємцем) - одержувачем, так і розрахунків підприємства - платника з фізичною особою - одержувачем. Слід зауважити, що згідно з листом НБУ від 24.01.2014 року №11-116/3159 одержання та повернення фінансової допомоги також підпадають під обмеження.
Тобто такі обмеження діють як при отриманні поворотної фінансової допомоги, так і при її поверненні.
Щодо правил відображення ПФД в бухгалтерському обліку зазначимо таке.
Отримання ПФД (незалежно від надавача) ніяк не впливає на фінансовий результат підприємства - дохід визнавати в даному випадку не потрібно (п. 5 ПСБО 15 "Дохід"). Фактично суми ПФД, які ми зобов'язані протягом певного строку за договором повернути надавачу, будуть належати лише до наших зобов'язань (п. 3 р. I ПСБО 1 "Загальні вимоги до фінансової звітності"). Згідно з пп. 9.3 ПСБО 16 "Витрати", коли повертається фінансову допомогу, визнавати витрати відповідно теж не потрібно.
ПФД можуть показувати в довгострокових або поточних зобов'язаннях. Тут все залежить від терміну, на який надали фінансову допомогу (пп. 4, 6 П (С) БО 11 "Зобов'язання").
Якщо ПФД надали на термін більше 12 місяців, починаючи з дати балансу, то такі зобов'язання потрібно показувати як довгострокові на рахунку 55 "Інші довгострокові зобов'язання".
Якщо ж поворотну фінансову допомогу отримують на термін менше 12 місяців, то тоді такі поточні зобов'язання показують або на субрахунку 685 "Розрахунки з іншими кредиторами", або на окремому субрахунку до рахунку 60 "Короткострокові позики".
У ситуації коли до повернення довгостроковій фінансової допомоги залишається менше 12 місяців, таку заборгованість переводять у категорію поточної. Відповідно, буде проводка Дт 55 Кт 611 "Поточна кредиторська заборгованість за довгостроковими зобов'язаннями в національній валюті".
Типові проводки наведені в таблиці облік поворотної фінансової допомоги у позичальника:
|
№п/п |
Зміст господарської операції |
Бухгалтерський облік |
|
|
Дт |
Кт |
||
|
1. |
Отримано короткострокову ПФД |
301,311 |
685 (60) |
|
2. |
Отримано довгострокову ПФД |
301,311 |
55 |
|
3. |
Переведена довгострокова фінансова допомога в поточну |
55 |
611 |
|
4. |
Повернена довгострокова фінансова допомога |
611 |
301,311 |
|
5. |
Повернена поточна фінансова допомогу |
685 (60) |
301,311 |