Витрати на паркування: облік

В данном случае Ваше предприятие арендует 25 парковочных мест, а своим арендаторам сдает их субаренду. Аренда для Вашего предприятия, как арендатора, является операционной, т.е. без права выкупа этих парковочных мест после окончания срока действия договора аренды. 

Давайте выясним должно ли Ваше предприятие уплачивать в связи с этим дополнительные налоги и сборы в бюджет. В соответствии с п. 268¹.1.1 НКУ: плательщиками сбора за парковку транспортных средств являются юридические лица, их филиалы (отделения, представительства), физические лица - предприниматели, которые согласно решению сельского, поселкового или городского совета организуют и осуществляют деятельность по обеспечению парковки транспортных средств на площадках для платной парковки и специально отведенных автостоянках. 

Вы, насколько это видно из вопроса, не являетесь одним из тех юридических лиц, о которых говорится в этом подпункте, поэтому плательщиком этого сбора не являетесь. 

Идем далее, теперь нужно выяснить должно ли Ваше предприятие приобретать лицензию на право оказывать услуги по парковке транспортных средств. В соответствии с Законом Украины № 222-VIII "О лицензировании видов хозяйственной деятельности" данный вид хозяйственной деятельности не подлежит лицензированию в Украине.

Из этого делаем логичный вывод о том, что договора по субаренде парковочных мест со своими арендаторами Вы заключать можете. Причем для этого не потребуется оформления каких либо разрешительных документов и уплаты дополнительных налогов в бюджет. 

Учет расходов в связи с этой операцией, как в бухгалтерском, так и в налоговом учете у Вас будет полностью совпадать. Такой учет Вы осуществляете на основе ПСБУ 14 «Аренда» и ПСБУ 16 «Расходы». 

Места для парковки, полученные в оперативную аренду, отражается арендатором на забалансовом счете 01 «Арендованные необоротные активы» по стоимости, указанной в договоре об аренде. Расходы в сумме арендной платы отражаются арендатором в соответствии с ПСБУ 16. В Вашем случае начислять арендную плату Вы можете проводкой Дт903 «Себестоимость реализованных работ и услуг» Кт 685 «Расчеты с прочими кредиторами». Таким образом, затраты по аренде Вы отнесете к себестоимости услуги, которую оказывает уже Ваше предприятие. Если на предприятии организовываются отдельные парковочные места для административного, сбытового и производственного персонала, стоимость расходов на аренду парковки можно поделить пропорционально площади поделенных парковочных мест и отнести на соответствующие расходы (счета 91, 92, 93). Если же такого деления нет и парковка используется всем персоналом предприятия в меру необходимости, то всю сумму арендной платы за парковку можно отнести на административные расходы (счет 92). Датой признания таких расходов в бухгалтерском (и, соответственно, налоговом) учете является дата увеличения обязательств перед арендодателем, т. е. дата составления акта оказанных услуг аренды (п. 5 ПСБУ 16).

Основанием для получения налогового кредита Вашим предприятием по данной операции, согласно ст.198 НКУ будут зарегистрированные в едином реестре налоговые накладные, которые составляются на основе актов выполненных работ.  

В отношении изменений в украинском законодательстве, которые произошли в 2014 году, по этому вопросу, то они касаются исключительно способов оплаты за место парковки. Причем эти способы оплаты обязательны для применения теми предприятиями и предпринимателями, о которых говорится в п. 268¹.1.1 НКУ. К Вашему предприятию о его деятельности эти изменения не имеют никакого отношения.