Виплата за судовим рішенням колишньому працівнику-військовослужбовцю: облік та оподаткування (аудіоверсія)

Питання

1. Чи є донарахований середній заробіток за період призову (березень — липень 2022 року), компенсація втрати частини доходів, моральна шкода та судовий збір базою для нарахування ЄСВ 22%?
2. Чи підлягають названі виплати обкладенню ПДФО та військовим збором (ВЗ)? 
3. Яким чином роботодавець має сплатити податки і збори (шляхом утримання чи донарахування), якщо в рішенні суду вказано конкретні суми до стягнення без згадки про податки та збори? 
4. Як відобразити ці суми в бухобліку, а також яким чином і в якому періоді показати їх в Об'єднаній звітності (ПДФО/ЄСВ)?

Відповідь

Ні, жодна із зазначених сумових виплат не є базою для нарахування ЄСВ 22%, оскільки вони нараховані після звільнення працівника та не є оплатою за відпрацьований час. Нарахований середній заробіток та компенсація втрати доходів оподатковуються ПДФО (18%) та військовим збором (1,5% для військовослужбовців або 5%), а моральна шкода (5 000 грн) і судовий збір від податків звільнені. Оскільки кошти стягнуто судом без урахування податків, роботодавець сплачує ПДФО та військовий збір до бюджету за власний рахунок (без застосування натурального коефіцієнта) і відображає виплати в Додатку 4ДФ за квітень 2026 року.

Пояснимо. 

Нарахування ЄСВ (22%)

ЄСВ не нараховується ні на одну з перерахованих виплат:

Середній заробіток за 2022 рік

Згідно з ч. 2 ст. 7 Закону про ЄСВ, особі після звільнення ЄСВ нараховується лише на зарплату за відпрацьований час або за рішенням суду — на середній заробіток за вимушений прогул. Середній заробіток за час військової служби не є оплатою за відпрацьований час, а самі виплати нараховані після звільнення (після 30.04.2025 р.).

Компенсація затримки доходів, моральна шкода та судовий збір

Відповідно до Постанови КМУ №1170 та ст. 7 Закону про ЄСВ ці виплати не входять до бази нарахування ЄСВ.

Оподаткування ПДФО та ВЗ

Середній заробіток та Компенсація втрати доходів

• Підлягають оподаткуванню ПДФО за ставкою 18% пп. 164.2.20 ПКУ та військовим збором (5%).
• Моральна шкода (5 000 грн).

Відповідно до пп. «а» пп. 164.2.14 ПКУ, відшкодування моральної шкоди за рішенням суду не включається до оподатковуваного доходу в межах 4-кратного розміру мінімальної заробітної плати, встановленої на 1 січня звітного року. У 2026 році неоподатковуваний ліміт становить: 8 647 × 4 = 34 588 грн. Сума 5 000 грн повністю вкладається в межі ліміту, тому ПДФО та ВЗ з неї не утримуються.

Судовий збір

Оплата (компенсація) судового збору за рішенням суду є відшкодуванням процесуальних витрат і не оподатковується ПДФО та ВЗ.

Порядок сплати податків роботодавцем

Оскільки судове рішення виконане у примусовому порядку і виконавча служба вилучила з рахунку повну суму на користь стягувача підприємство всеодно залишається податковим агентом (пп. 14.1.180 ПКУ).

Оскільки утримати податки з уже виплачених/стягнутих коштів фізичної особи неможливо, роботодавець перераховує розраховані суми ПДФО та ВЗ до бюджету за власний рахунок.

Натуральний коефіцієнт (1,219512) до грошових виплат не застосовується (пп. 164.5 ПКУ). Розрахунок податків проводиться безпосередньо від присуджених грошових сум (наприклад: ПДФО = Сума × 18%).

Відображення в бухгалтерському обліку

У квітні 2026 року (на дату списування коштів виконавчою службою/нарахування за рішенням суду) робляться записи:

Нарахування сум за рішенням суду

• Дт 949 — Кт 663 — нараховано середній заробіток;
• Дт 949 — Кт 663 — нараховано компенсацію втрати доходів;
• Дт 948 (або 949) — Кт 685 — нараховано моральну шкоду (5 000 грн);
• Дт 948 (або 949) — Кт 685 — нараховано відшкодування судового збору.

Нарахування ПДФО та військового збору

• Дт 949 — Кт 641/ПДФО — нараховано ПДФО (18% від суми середньої зарплати та компенсації);
• Дт 949 — Кт 642/ВЗ — нараховано ВЗ (1,5% або 5% від суми середньої зарплати та компенсації).

Примусове списання коштів з поточного рахунку

• Дт 663, 685 — Кт 311 — списано кошти за виконавчим провадженням.

Сплата податків до бюджету

• Дт 641/ПДФО, 642/ВЗ — Кт 311 — перераховано ПДФО та ВЗ до бюджету.

Відображення в єдиній звітності

Оскільки операція відбулася у квітні 2026 року, відображення здійснюється у звітності за квітень:

Додаток 1

Суми не відображаються, оскільки на них не нараховується ЄСВ.

Додаток 4ДФ

Середній заробіток та компенсація втрати доходів

Відображаються у графах 3а та 3 (нарахований/виплачений дохід), у графах 4а, 4 (нарахований/перерахований ПДФО) та 5а, 5 (нарахований/перерахований ВЗ) з ознакою доходу «127».

Моральна шкода (5 000 грн)

Відображається у графах 3а та 3 — 5 000,00 грн, у графах 4а, 4, 5а, 5 — проставляються нулі (0,00 грн) з ознакою доходу «120».

Судовий збір

Відображається у графах 3а та 3 у фактичному розмірі, графі податків — нулі (0,00 грн) з ознакою доходу «127».

Висновки

• ЄСВ не нараховується на жодну із зазначених виплат, оскільки їх нараховано після звільнення працівника та вони не є оплатою за відпрацьований час;
• Середній заробіток та компенсація втрати доходів оподатковуються ПДФО та військовим збором, тоді як моральна шкода (в межах ліміту) та судовий збір податками не оподатковуються;
• Оскільки кошти стягнуто судом без утримання, ПДФО та ВЗ сплачуються роботодавцем за власний рахунок без застосування натурального коефіцієнта і відображаються у додатку 4ДФ за відповідний місяць.