Облік штрафів і пені за ППР при судовому оскарженні у 2026 році: дата визнання та податкові різниці

Процес відображення фінансових санкцій у бухгалтерському обліку безпосередньо залежить від статусу зобов'язання: чи є воно визнаним, чи перебуває у стані оскарження.

Згідно з нормами Цивільного кодексу України (ст. 549 ЦКУ), штраф та пеня є видами неустойки. Штраф зазвичай є фіксованою або відсотковою сумою за сам факт порушення, тоді як пеня — це триваюча санкція, що розраховується за кожен день прострочення. У податкових відносинах ці поняття деталізовані у Податковому кодексі України (пп. 14.1.265 та 14.1.162 ПКУ).

Бухгалтерський облік у період оскарження

Доки ваше підприємство заперечує правомірність нарахувань у суді, сума штрафних санкцій не вважається узгодженою. Відповідно до п. 4 та п. 18 НП(С)БО 11, такі суми класифікуються як непередбачені зобов’язання. Це означає, що вони не відображаються у балансі (синтетичному обліку) як кредиторська заборгованість чи витрати.

Натомість, інформацію про суму очікуваних санкцій слід обліковувати на позабалансовому рахунку 042 «Непередбачені зобов'язання». Це дозволяє контролювати потенційні ризики без викривлення показників фінансового результату. Окрім цього, згідно з вимогами п. 21 НП(С)БО 11, інформацію про такі судові спори, суми позовів та ступінь невизначеності необхідно розкривати у Примітках до річної фінансової звітності (форма №5).

Визнання витрат після рішення суду

Якщо суд винесе рішення не на вашу користь і воно набере законної сили, заборгованість стає узгодженою. У цей момент ви повинні:

1. Списати суму з позабалансового рахунку 042.

2. Визнати витрати в бухгалтерському обліку записом: Д-т 948 «Визнані штрафи, пені, неустойки» — К-т 642 «Розрахунки за зборами (платежами) до бюджету».

Важливо зазначити, що Міністерство фінансів України у своєму листі від 08.12.2004 №31-04200-20-10/22572 також допускає використання субрахунку 949 для таких цілей, якщо це закріплено в обліковій політиці підприємства. Згідно з п. 20 НП(С)БО 16, штрафні санкції включаються до складу інших операційних витрат періоду. Датою відображення витрат буде дата набрання судовим рішенням законної сили.

Податок на прибуток та податкові різниці

Для платників податку на прибуток, які застосовують податкові різниці (високодохідні підприємства або «малодохідники»-добровольці), ситуація регулюється пп. 140.5.11 ПКУ.

Відповідно до цієї норми, фінансовий результат до оподаткування необхідно збільшити на суму витрат у вигляді штрафів, пені, нарахованих відповідно до цивільного законодавства та цивільно-правових договорів на користь осіб, що не є платниками податку (крім фізичних осіб), та на користь «нульовиків».

Проте, якщо мова йде про штрафи від контролюючих органів (ДПС) за порушення податкового чи іншого законодавства, коригування є обов'язковим. Ви повинні збільшити свій податковий прибуток на суму таких санкцій, оскільки вони сплачуються до бюджету за рішенням державних органів. Таким чином, фактично ці витрати не зменшують базу оподаткування податком на прибуток.

Для малодохідних підприємств, які не застосовують різниці, такі штрафи відображаються виключно за правилами бухгалтерського обліку і, відповідно, зменшують об’єкт оподаткування через механізм формування фінансового результату.

Читайте також: Облік штрафів та пені, що сплачуються за рішенням суду або за наслідками перевірки: які правила у 2026 році?

Висновки

• Суми штрафів, що перебувають у процесі судового оскарження, не включаються до складу витрат, а обліковуються лише на позабалансовому рахунку 042 до моменту винесення остаточного рішення.
• Визнання санкцій у складі інших операційних витрат (субрахунок 948 або 949) відбувається на дату узгодження зобов’язання — або за 10 робочих днів після отримання ППР, або на дату набрання законної сили рішенням суду.
• Платники податку на прибуток, які коригують фінансовий результат, зобов'язані збільшити базу оподаткування на суму штрафів, нарахованих контролюючими органами, згідно з вимогами пп. 140.5.11 ПКУ.