Законодавство та практика допускають два підходи до трактування залишку пального під час повернення автомобіля фізособі.
Варіант 1: Пальне як окремий актив (виникає додаткове благо)
Згідно з цим (більш фіскальним) підходом, пальне, придбане підприємством, є його власністю та обліковується як запаси. Якщо при поверненні автомобіля з оренди підприємство добровільно залишає своє пальне в баку без компенсації від власника-фізособи, це трактується як безоплатна передача матеріальних цінностей іншій особі.
А якщо це безоплатна передача, то вартість пального вважається доходом фізособи у вигляді додаткового блага згідно з пп. «е» пп. 164.2.17 ПКУ. Оскільки дохід надається у негрошовій формі, підприємство як податковий агент має утримати ПДФО (18%) із застосуванням «натурального» коефіцієнта 1,21951 (пп. 164.5 ПКУ) та військовий збір (5%) без коефіцієнта.
В Акті приймання-передачі авто чітко фіксується залишок пального в літрах. Складається Акт списання пального на підставі наказу про безоплатну передачу.
Бухгалтерські проведення:
- Дт 949 — Кт 203 (списано собівартість пального);
- Дт 949 — Кт 641/ПДФО, 642/ВЗ (нараховано податки).
Щодо акцизного податку - операція передачі автомобіля з пальним у баку не створює обов’язку з нарахування акцизного податку, оскільки паливний бак транспортного засобу не є акцизним складом в розумінні пп. 14.1.6 ПКУ, а передача пального у складі автомобіля не відповідає визначенню «реалізація пального» відповідно до пп. 14.1.212 ПКУ.
Якщо розглядати таку операцію, як безоплатну передачу пального, то слід нарахувати ПДВ, як при звичайній безоплатній передачі товарів. Тобто складаються дві ПН – одна на договірну ціну операції (0 грн), друга на різницю між договірною вартістю і ціною придбання (нарахування ПДВ в обліку: Дт 949 Кт 641/ПДВ).
Варіант 2: Пальне у складі автомобіля (об'єкт оподаткування відсутній)
Відповідно до ст. 186 ЦКУ, річ, призначена для обслуговування іншої (головної) речі і пов'язана з нею спільним призначенням, є її приналежністю. Приналежність слідує за головною річчю. Автомобіль як транспортний засіб не може виконувати свою функцію без мінімальної кількості пального в баку. Більше того, робота сучасного двигуна з порожнім баком призводить до поломки паливного насоса.
Якщо в договорі оренди зазначено, що автомобіль повертається «у технічно справному стані, придатному для його негайного використання за цільовим призначенням», наявність залишку пального є виконанням умов договору щодо підтримання технічного стану авто, а не окремою операцією з дарування пального.
За цією думкою, пальне в баку не розглядається як самостійний об'єкт цивільних прав чи окремий товар, що передається фізособі. Паливний бак є конструктивним і невід'ємним елементом автомобіля, а наявність у ньому мінімально необхідного для руху рівня пального (технологічний/експлуатаційний залишок) є необхідною умовою для фізичного повернення транспортного засобу власнику та його подальшої безпечної експлуатації. Тож пальне не розглядається як окремий об’єкт постачання, а паливний бак не є акцизним складом.
Оскільки пальне не виокремлюється як самостійний об'єкт передачі, у фізособи не виникає персоніфікованої економічної вигоди (доходу). Відповідно, об'єкт оподаткування ПДФО та військовим збором не виникає.
В Акті приймання-передачі автомобіля залишок пального спеціально не виділяється окремим рядком у літрах. Вартість цього пального повністю списується на витрати підприємства (Дт 92, 93, 949 — Кт 203) за останнім подорожнім листом до моменту підписання Акта повернення авто. У бухобліку жодних розрахунків із фізособою щодо пального не проводиться.
Який варіант обрати підприємству?
Кожне підприємство має самостійно вирішити, який з варіантів обрати, зважуючи власну готовність до захисту своєї позиції перед контролюючими органами. Варіант 1 є фіскальним, але, мабуть, що при перевірці у податкової служби не буде до нього питань. Варіант 2 є логічним з точки зору цивільного права та економить кошти, але податкова служба при податковій перевірці може розцінити його як приховування безоплатної передачі товарів.
Для уникнення непорозумінь може бути доречним звернутися до податкової служби за отриманням індивідуальної податкової консультації (ІПК) згідно зі ст. 52 ПКУ саме для вашої ситуації.
Висновки
Є два легальні підходи: розглядати пальне як окремий актив з додатковим благом у фізособи або як частину автомобіля без оподатковуваного доходу для орендодавця-фізособи;
Якщо обрати фіскальний підхід (пальне як окремий актив) – оформлюють акт безоплатної передачі, нараховують ПДФО з «наткоефіцієнтом», ВЗ, ПДВ як при безоплатному постачанні, списують Дт 949 Кт 203 та Дт 949 Кт 641/642, при цьому паливний бак не є акцизним складом, тож акциз не виникає;
Якщо обрати підхід «пальне у складі авто» – залишок вважається технологічним/експлуатаційним, повністю списується в витрати за подорожнім листом (Дт 92, 93, 949 — Кт 203), у акті повернення не виділяється окремо, об’єкта ПДФО, ВЗ, ПДВ та акцизу немає, але цей варіант може викликати спори з податковою, тож доцільно за потреби отримати ІПК.
Найкращі консультації – тепер у Telegram та Viber!
Читайте відповіді «Дебету-Кредиту» на найцікавіші та найактуальніші запитання у популярних месенджерах!
Доступ до цієї консультації можливий лише для передплатників «Дебету-Кредиту». Якщо ви передплатник, будь ласка, авторизуйтесь.
Або оформіть передплату, вартість пакету «Мій асистент» становить лише 199 грн/міс
Передплатити
