Податковий облік та застосування пункту 43-1 ПКУ
Відповідно до пп. 134.1.1 ПКУ, платники податку на прибуток із річним доходом до 40 млн грн мають право не коригувати фінансовий результат на податкові різниці з розділу ІІІ ПКУ. Оскільки ваше ТОВ прийняло таке рішення, воно не веде окремого податкового обліку основних засобів і не розраховує податкову амортизацію за ст. 138 ПКУ.
Норма пп. 43-1 підрозд. 4 розд. XX ПКУ, яка дозволяє застосовувати мінімально допустимі строки амортизації (2 роки для груп 4 і 5; 5 років для груп 3 і 9), є елементом розрахунку саме податкової амортизації. Тому для підприємства, яке відмовилося від податкових різниць, ця норма юридично не застосовується. Ваш об'єкт оподаткування формується виключно за правилами бухгалтерського обліку.
Бухгалтерський облік та встановлення строків амортизації
Щоб отримати ефект швидкого перенесення вартості сонячної електростанції на витрати (і, відповідно, легально зменшити податок на прибуток), ТОВ може встановити такі короткі строки безпосередньо в бухгалтерському обліку.
Згідно з пп. 23 НП(С)БО 7, строк корисного використання об'єкта встановлюється підприємством самостійно у розпорядчому акті (наказі) при зарахуванні об'єкта на баланс. Тобто ви не посилаєтеся на пп. 43-1 підрозд. 4 розд. XX ПКУ, а просто затверджуєте наказом строк корисного використання 2 роки для обладнання та 5 років для інших відповідних об'єктів.
Разом з тим таке рішення має бути обгрунтованим. Адже згідно з пп. 24 НП(С)БО 7 при визначенні строку корисного використання (експлуатації) слід ураховувати:
- очікуване використання об'єкта підприємством з урахуванням його потужності або продуктивності;
- фізичний та моральний знос, що передбачається;
- правові або інші обмеження щодо строків використання об'єкта та інші фактори.
Тобто, якщо очікуване використання 6, а не 2 роки, то підприємство не зможе встановити строк експлуатації 2 роки.
Висновки
- Пункт 43-1 підрозд. 4 розд. XX ПКУ застосовується лише до податкової амортизації, тому малодохідне ТОВ, яке не коригує на податкові різниці, не може його використовувати;
- Таке підприємство визначає амортизацію виключно за бухгалтерськими правилами і може самостійно встановити коротші строки корисного використання в наказі;
- Прискорені строки в бухобліку мають бути обґрунтовані реальним терміном експлуатації; неправдоподібно короткий строк (наприклад, 2 роки замість 6) може порушувати НП(С)БО 7.
Найкращі консультації – тепер у Telegram та Viber!
Читайте відповіді «Дебету-Кредиту» на найцікавіші та найактуальніші запитання у популярних месенджерах!
Доступ до повного тексту цієї консультації можливий лише для передплатників «Дебету-Кредиту». Якщо ви передплатник, будь ласка, авторизуйтесь.
Ще не передплатник, проте теж хочете скористатись такою можливістю?
Оформіть пакет «Мій асистент» усього за 199 грн/міс або спробуйте безкоштовну передплату на 14 днів прямо зараз
