Особливості обліку нестандартного приєднання до електричних мереж

Підприємство уклало з оператором системи розподілу (ОСР) договір про нестандартне приєднання до електричних мереж «під ключ» для забезпечення роботи медичного обладнання.

Згідно з умовами договору:

• ОСР здійснює будівництво електричних мереж зовнішнього електрозабезпечення об’єкта замовника; 
• після введення об’єкта в експлуатацію право власності на такі мережі одразу набуває ОСР; 
• підприємство не набуває права власності на ці мережі та не здійснює їх передачу ОСР; 
• підприємство сплачує ОСР вартість послуг з приєднання (нестандартне приєднання «під ключ»).

Питання

Чи підлягають витрати на приєднання включенню до витрат звітного періоду, чи повинні капіталізуватися та враховуватися через амортизацію?

Відповідь

Послуга підключення електроустановки до електромережі означає, що електропередавальна організація надає замовнику послугу зі створення технічної можливості передавати або приймати електроенергію в точці приєднання. Це забезпечує доступ до необхідної потужності та обсягу електроенергії з дотриманням вимог щодо її якості й надійності, у тому числі через новозбудовані мережі. 

Витрати на послуги з нестандартного приєднання до електричних мереж повинні оцінюватися з точки зору критеріїв визнання активу, визначених законодавством з бухгалтерського обліку. Відповідно до ст. 1 Закону «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» та п. 3 НП(С)БО 1, активом визнається ресурс, контрольований підприємством у результаті минулих подій, використання якого, як очікується, приведе до отримання майбутніх економічних вигід. Крім того, згідно з п. 6 НП(С)БО 7, об’єкт визнається основним засобом за умови, що існує ймовірність отримання економічних вигід від його використання та його вартість може бути достовірно визначена.

У розглянутій ситуації електричні мережі, створені в межах договору нестандартного приєднання «під ключ», не переходять у власність, а одразу обліковуються на балансі оператора системи розподілу. Однак контроль не завжди передбачає набуття прав власності. Міністерство фінансів у листі від 04.07.2011 р. №31-08410-07-10/16785 зазначило, що контрольованим підприємством вважається ресурс, вигоди від використання якого, як очікується, будуть надходити на підприємство, і підприємство має можливість обмежити доступ іншим до цих вигід.

І фактично так, вигоди від використання підключення буде мати підприємство і тільки воно буде використовувати дане підключення. Тому обмежуватися лише набуттям права власності в даній ситуації недоцільно. 

Переваги такого підключення є беззаперечними: медичне обладнання зможе стабільно функціонувати та приносити дохід у майбутньому. До того ж це підвищує ринкову вартість нерухомості, оскільки новому власнику не потрібно буде здійснювати аналогічні витрати.

З огляду на викладене, операцію потрібно оцінювати в межах господарської діяльності підприємства-замовника. У разі якщо підприємство-замовник одночасно проводить реконструкцію, модернізацію або поліпшення приміщень з метою забезпечення підключення до електричних мереж, витрати, пов’язані з такими роботами, можуть розглядатися як створення активу (наприклад, основних засобів) і підлягати капіталізації відповідно до НП(С)БО 7.

Якщо ж дане підключення проводиться в межах поточного ремонту та не передбачає значних маніпуляцій, то відповідно до п. 6 НП(С)БО 16, на думку консультанта такі суми слід розглядати як витрати звітного періоду залежно від функціонального призначення — адміністративних, виробничих або інших операційних витрат), оскільки вони призводять до зменшення активів (грошових коштів) без виникнення нового контрольованого ресурсу. 

Висновки

1. Незважаючи на те, що об’єкти електромереж не переходять у власність підприємства, це не виключає наявності контролю, оскільки він визначається через здатність отримувати економічні вигоди та обмежувати доступ інших осіб до них. У даному випадку саме підприємство отримує всі економічні вигоди від підключення (забезпечення роботи обладнання, отримання доходу, підвищення вартості нерухомості), що свідчить про наявність ознак контролю;
2. Водночас, саме підключення не створює відокремленого ідентифікованого активу (ні матеріального, ні нематеріального), який може бути самостійно визнаний у бухгалтерському обліку або відчужений;
3. Операцію з нестандартного приєднання слід оцінювати в контексті господарської діяльності підприємства. Якщо підключення здійснюється одночасно з реконструкцією, модернізацією або поліпшенням об’єкта з метою забезпечення електропостачання, пов’язані витрати можуть розглядатися як створення або поліпшення активу та підлягати капіталізації відповідно до НП(С)БО 7. В іншому випадку такі витрати визнаються витратами звітного періоду.