Особливості відображення в обліку придбаного ОЗ для розбирання

Насамперед, необхідно зрозуміти, чому такий актив не можна класифікувати як основний засіб (ОЗ). Відповідно до п. 4 НП(С)БО 7, ключовими критеріями для визнання активу основним засобом є:

• Утримання його для використання у процесі виробництва, надання послуг, в адміністративних цілях тощо;
• очікуваний строк корисного використання більше одного року;
• очікується отримання майбутніх економічних вигод саме від його використання.

У ситуації, коли актив придбано з єдиною метою його порізки на металобрухт, підприємство не планує його використовувати за призначенням. Економічна вигода очікується від продажу отриманих матеріалів (брухту). Отже, такий актив не відповідає визначенню основного засобу.

Однак, спосіб його відображення в обліку залежить від змісту первинних документів.

Варіант 1. В документах зазначено придбання функціонуючого ОЗ

Якщо в договорі купівлі-продажу, акті приймання-передачі та накладній зазначено «Шаланда» без будь-яких застережень про його стан чи мету придбання, бухгалтерія змушена діяти формально, спираючись на документи.

Порядок дій в такому випадку:

• Оприбуткування: Оскільки за документами придбано об'єкт, що потенційно є ОЗ, його вартість спочатку відображається на рахунку капітальних інвестицій (Дт 15);
• Створення комісії та фіксація стану: Керівник підприємства наказом створює комісію. Комісія оглядає актив і складає акт технічного стану (або дефектний акт), в якому фіксує, що актив є непридатним до експлуатації, його відновлення економічно недоцільне, і приймає рішення про його ліквідацію (демонтаж на металобрухт);
• Ліквідація та оприбуткування металобрухту: Далі відбувається стандартна процедура списання: Дт 97 Кт 15, та оприбуткування матеріалів за чистою вартістю реалізації: Дт 20 Кт 746.

Варіант 2. В документах зазначено придбання активу як сировини 

У договорі, рахунку та накладній чітко зазначено - «актив, непридатний до експлуатації, що придбавається з метою розбирання на запчастини/порізки на металобрухт» тощо.

Актив одразу оприбутковується на баланс як матеріал (Дт 209 Кт 63). Для аналітичного обліку доцільно створити окремий субрахунок, наприклад 209/1 «Об'єкти для демонтажу». 

В НП(С)БО 9 не розглянута ситуація, коли після придбання запаси демонтують чи розбирають. Не містять конкретного роз’яснення щодо такої ситуації й Методичні рекомендації №2. Як варіант, можна застосувати норми, аналогічні до тих, що стосуються розукомплектування основних засобів, зокрема:

у пп. 2.12 Методрекомендацій №2 зазначено, що запаси, отримані у процесі ремонту і поліпшення (модернізації, добудови, реконструкції тощо, ліквідації основних засобів), оприбутковуються за чистою вартістю реалізації або в оцінці можливого їх використання.

у пп. 2.13 Методрекомендацій №2 первісна вартість запасів, що надійшли на склад від забракованих виробів та зворотних відходів виробництва, ліквідації основних засобів, визначається за чистою вартістю реалізації, якщо такі запаси призначені для реалізації, або в оцінці їх можливого використання.

Більш детально можна почитати тут.

Облік процесу розбирання:

1. Усі витрати, пов'язані з розбиранням шаланди обліковуються окремо, зокрема:

• витрати на демонтаж/порізку (зарплата робітників, послуги сторонніх організацій), відносяться до інших операційних витрат: Дт 949 Кт 631, 661, 651; 
• ремонт придатних запчастин – збільшують первісну вартість запчастин.

2. Після завершення робіт комісія складає акт, в якому оцінює (виходячи з ринкових цін на аналогічні запчастини, які були в експлуатації і розцінок контор по прийманню брухту чорних і кольорових металів) отримані запчастини та металобрухт.

3. На підставі акту бухгалтерія визначає первісну вартість отриманих запасів (запчастин та брухту) та зараховує їх на баланс, одночасно списуючи вартість шаланди.

Детальніше див. нашу консультацію тут. 

Таким чином, оскільки «самохідна шаланда» придбана виключно з метою отримання металобрухту, її не слід класифікувати як основний засіб. Найбільш обґрунтованим є визнання її виробничим запасом з подальшим обліком витрат на демонтаж та оприбуткуванням отриманих матеріалів.