Відповідно до пп. 12 НП(С)БО 9, первісною вартістю запасів, одержаних підприємством безоплатно, визнається їх справедлива вартість з урахуванням витрат, передбачених пп. 9 НП(С)БО 9, зокрема:
- суми ввізного мита;
- суми непрямих податків у зв'язку з придбанням запасів, які не відшкодовуються підприємству/установі;
- транспортно-заготівельні витрати;
- інші витрати, які безпосередньо пов'язані з придбанням запасів і доведенням їх до стану, в якому вони придатні для використання у запланованих цілях.
За справедливу вартість у даному випадку можна взяти митну вартість запчастини, яка зазначена у МД.
Що стосується ПДВ, то згідно з пп. 201.12 ПКУ у разі ввезення товарів на митну територію України документом, що посвідчує право на віднесення сум ПДВ до податкового кредиту, вважають митну декларацію, оформлену відповідно до вимог законодавства, яка підтверджує сплату ПДВ. Датою віднесення сум ПДВ до податкового кредиту за операціями із ввезення на митну територію України товарів є дата сплати ПДВ за податковими зобов’язаннями, тобто дата подання митної декларації для митного оформлення (пп. 187.8, 198.2 ПКУ).
При цьому пп. 190.1 ПКУ встановлено, що базою оподаткування для товарів, що їх ввозять на митну територію України, є договірна (контрактна) вартість, але не нижче митної вартості цих товарів, визначеної відповідно до розділу III МКУ, з урахуванням мита та акцизного податку, що підлягають сплаті і включаються до ціни товарів.
Враховуючи зазначене, ПДВ, сплачений під час імпорту безоплатно отриманого основного засобу, включають до складу податкового кредиту підприємства.
Після оприбуткування нова деталь встановлюється на обладнання, а її балансова вартість списується до складу витрат записом Дт 91, 92, 93 тощо - Кт 207 (тобто фактично справедлива вартість, яка потрапила до складу доходу при оприбуткуванні потрапить до складу витрат при її встановлені).
Приклад. Підприємство в рамках гарантійної заміни імпортувало запчастину вартістю 500 євро. Валютний курс на дату оформлення – 48,19 грн. При розмитненні сплачено ПДВ від митної вартості (20%) – 4819,00 грн та ввізне мито - 2409,50 грн. Транспорті витрати склали 3000,00 грн., інші витрати - 1500,00 грн. Запчастину встановлено на ОЗ адмінпризначення.
Бухгалтерські проведення показано в таблиці.
Таблиця
Імпорт запчастини для гарантійної заміни
| Господарська операція | Дт | Кт | Сума |
| Оприбутковано нову запчастину за справедливою вартістю | 207 | 718 | 24 095,00 |
| Нараховано ввізне мито (якщо сплачувалось) | 207 | 377 | 2409,50 |
| Відображено вартість транспортно-заготівельних витрат | 207 | 631 | 3000,00 |
| Відображено інші понесені витрат в зв'язку з оприбуткування запчастини | 207 | 631, 651, 685 і т. д. |
1500,00 |
| Зараховано суму ПДВ до складу податкового кредити за МД | 641 | 377 | 4819,00 |
| Запчастину встановлено на ОЗ | 92 | 207 | 31004,50 |
Висновки:
- Первісна вартість запчастини, отриманої для гарантійної заміни, формується так само, як первісна вартість безоплатно отриманого товару;
- Після встановлення така вартість списується на витрати;
- Підприємство має право на податковий кредит щодо сплаченого ПДВ за МД при увезенні такої запчастини.
Найкращі консультації – тепер у Telegram та Viber!
Читайте відповіді «Дебету-Кредиту» на найцікавіші та найактуальніші запитання у популярних месенджерах!
Доступ до цієї консультації можливий лише для передплатників «Дебету-Кредиту». Якщо ви передплатник, будь ласка, авторизуйтесь.
Або оформіть передплату, вартість пакету «Мій асистент» становить лише 139 грн/міс
Передплатити