Облік племінної ВРХ та нарахування амортизації на біологічні активи

Облік придбаної племінної великої рогатої худоби (ВРХ), зокрема, молодняку для розмноження, та нарахування амортизації на біологічні активи регулюється в Україні НП(С)БО 30 та, для підприємств, що звітують за міжнародними стандартами, Міжнародним стандартом бухгалтерського обліку 41 "Сільське господарство" (МСБО 41).

Ми нижче розглядаємо особливості обліку за нормами НП(С)БО 30.

Відображення в бухобліку племінної ВРХ

Класифікація біологічних активів

Придбаний молодняк племінної ВРХ, призначений для розмноження, спочатку класифікується як поточні біологічні активи (ПБА), оскільки він перебуває на стадії вирощування. Тварини на вирощуванні та відгодівлі визнаються поточними біологічними активами. Облік ПБА ведеться на рахунку 21 "Поточні біологічні активи". 

Згідно з Інструкцією про застосування Плану рахунків, тварини на вирощуванні обліковуються на рахунку 21 "Поточні біологічні активи".  До складу молодняка тварин включають поголів'я, вирощене у власному господарстві та придбане на стороні, з моменту одержання приплоду (або придбання) і до переведення в основне стадо чи вибуття. 

Первісне визнання та оцінка

Придбані біологічні активи оприбутковуються за справедливою вартістю, зменшеною на очікувані витрати на продаж, або за первісною вартістю, якщо справедливу вартість достовірно визначити неможливо (пп. 7 НП(С)БО 30). 

Якщо молодняк придбано, його первісною вартістю є вартість придбання згідно з НП(С)БО 9 "Запаси".

У разі обліку за справедливою вартістю, зменшеною на очікувані витрати на продаж, облік ведеться на субрахунку 212 "Поточні біологічні активи тваринництва, які оцінені за справедливою вартістю". У разі обліку за первісною вартістю на субрахунку 213 "Поточні біологічні активи тваринництва, які оцінені за первісною вартістю".

Облік на стадії дорощування

Витрати, пов'язані з дорощуванням молодняку (годівля, догляд тощо), накопичуються на рахунку 23 "Виробництво". Вартість приросту живої маси відображається збільшенням вартості поточних біологічних активів:

• Дт 21 Кт 23 (за справедливою вартістю, зменшеною на очікувані витрати на продаж, або за виробничою собівартістю понесених витрат).

Якщо облік ведеться за справедливою вартістю, зменшеною на очікувані витрати на продаж, робиться додаткова проводка на різницю між виробничою собівартістю і справедливою вартістю: Дт 23 Кт 710 чи Дт 940 Кт 23.

Переведення до основного стада

Після досягнення молодняком продуктивного віку та готовності до використання для розмноження, його переводять зі складу поточних біологічних активів до складу довгострокових біологічних активів (ДБА). 

Довгострокові біологічні активи – це активи, які не є поточними. Тварини основного стада племінної ВРХ належать до ДБА. 

Облік ДБА ведеться на рахунку 16 "Довгострокові біологічні активи", зокрема, на одному з субрахунків:

• 163 "Довгострокові біологічні активи тваринництва які оцінені за справедливою вартістю";
• 164 "Довгострокові біологічні активи тваринництва, які оцінені за первісною вартістю"

Переведення молодняка в основне стадо відображається бухгалтерськими записами: спочатку відображаються капітальні інвестиції (наприклад, Дт 155 "Придбання (вирощування) довгострокових біологічних активів" Кт 21 "Поточні біологічні активи"), а потім зарахування до основного стада (Дт 16 "Довгострокові біологічні активи" Кт 155 "Придбання (вирощування) довгострокових біологічних активів"). 

Оцінка на дату балансу

На дату балансу біологічні активи, як правило, відображаються за справедливою вартістю, зменшеною на очікувані витрати на місці продажу (пп. 10 НП(С)БО 30). Різниця між попередньою та поточною справедливою вартістю визнається іншими операційними доходами або витратами: Дт 16 Кт 710 чи Дт 940 Кт 16. 

Якщо справедливу вартість довгострокових біологічних активів на дату балансу достовірно визначити неможливо, вони оцінюються за первісною вартістю з урахуванням суми зносу (амортизації) і втрат від зменшення корисності згідно з НП(С)БО 7 та НП(С)БО 28  (пп. 11 НП(С)БО 30). 

Облік витрат на утримання основного стада племінної ВРХ

Після того, як тварини переведені до складу ДБА, витрати на їх утримання обліковуються на рахунку 23 і формують виробничу собівартість продукції, яка буде отримана від такого стада.

Первинні документи

Господарські операції з бухгалтерського обліку біологічних активів можуть оформлятися первинними документами, наведеними в Методрекомендаціях №73 (Методичні рекомендацій щодо застосування спеціалізованих форм первинних документів з обліку довгострокових та поточних біологічних активів, затверджені наказом Мінагрополітики України від 21.02.2008 р. №73)

Нарахування амортизації на біологічні активи

Загальне правило

Відповідно до НП(С)БО 30, амортизація нараховується лише на ті довгострокові біологічні активи, справедливу вартість яких на дату балансу достовірно визначити неможливо і які обліковуються за первісною вартістю (пп. 11 НП(С)БО 30). 

Для таких ДБА амортизація нараховується відповідно до правил, встановлених НП(С)БО 7 "Основні засоби". Накопичена амортизація довгострокових біологічних активів відображається на субрахунку 134 "Накопичена амортизація довгострокових біологічних активів". 

Якщо активи оцінюються за справедливою вартістю

Якщо довгострокові біологічні активи оцінюються за справедливою вартістю, то амортизація на них не нараховується. Зміни справедливої вартості відображаються у складі інших операційних доходів або витрат.

Поточні біологічні активи

На поточні біологічні активи амортизація не нараховується.

Висновки:

Придбаний молодняк племінної ВРХ для розмноження спочатку обліковується як поточні біологічні активи. Після дорощування та досягнення продуктивного віку він переводиться до складу довгострокових біологічних активів;

Амортизація на біологічні активи нараховується лише на ті довгострокові біологічні активи, що обліковуються за первісною вартістю через неможливість достовірного визначення їх справедливої вартості на дату балансу. Якщо довгострокові біологічні активи оцінюються за справедливою вартістю, амортизація не нараховується.