• Посилання скопійовано

Як списати кредиторську заборгованість перед резидентом країни агресора?

На початок повномасштабного вторгнення РФ в Україну підприємство-резидент мало кредиторську заборгованість (попередня оплату за товар з підприємства країни-агресора). Як списати цю кредиторську заборгованість?

Виконання умов чи повернення коштів?

Пунктом 1 Постанови про забезпечення захисту національних інтересів установлено мораторій (заборону) на  виконання будь-яких зобов’язань (у тому числі грошових), кредиторами (стягувачами) за якими є:

  • громадяни РФ, крім тих, що проживають на території України на законних підставах;
  • юридичні особи, створені та зареєстровані відповідно до законодавства РФ;
  • юридичні особи, створені та зареєстровані відповідно до законодавства України, кінцевим бенефіціарним власником, членом або учасником (акціонером), що має частку в статутному капіталі 10 і більше відсотків, якої є РФ, громадянин РФ ;
  • юридичні особи, утворені відповідно до законодавства іноземної держави, кінцевим бенефіціарним власником, членом або учасником (акціонером), що має частку в статутному капіталі 10 і більше відсотків, яких є РФ, громадянин РФ, крім того, що проживає на території України на законних підставах, або юридична особа, створена та зареєстрована відповідно до законодавства РФ, - у випадку виконання зобов’язань перед ними за рахунок коштів, передбачених у державному бюджеті.

Ця постанова набрала чинності з дня її опублікування, зокрема з 04.03.2022 р., та діє до набрання чинності закону України щодо врегулювання відносин за участю осіб, пов’язаних з державою-агресором, але не більше одного місяця з дня припинення чи скасування воєнного стану.

Фактично ТОВ не може провести відвантаженнятовару, адже порушення вимог даної постанови не дає юридичної сили правочину, він буде вважатися недійсним відповідно до ч.2 ст. 215 ЦКУ. Та й фізично товар до країни-агресора відвантажити зараз не можна.

Відповідно до п. 17 Постанови про роботу банківської системи в період запровадження воєнного стану уповноваженим установам забороняється здійснювати будь-які валютні операції:

  • з використанням російських рублів та білоруських рублів;
  • учасником яких є юридична або фізична особа, яка має місцезнаходження (зареєстрована/постійно проживає) в РФ або в Республіці Білорусь;
  • для виконання зобов'язань перед юридичними або фізичними особами, які мають місцезнаходження (зареєстрована/постійно проживає) в РФ або в Республіці Білорусь.

Тобто ані виконати умови договору, ані повернути заборгованість ТОВ не наразі не може незалежно від валюти розрахунку. 

 

Безнадійна заборгованість

Відповідно до наведеної умови безнадійною заборгованість може бути визнана у трьох випадках:

за зобов’язаннями минув строк позовної давності (пп. «а» пп. 14.1.11 ПКУ). В цьому питанні необхідно орієнтуватися на договір, адже саме в ньому визначено сторони керуються Конвенцієюпро позовну давність у міжнародній купівлі-продажу товарів учасницями якої є (листі Міністерства закордонних справ України від 17.12.2007 р. №72/19-612/1-3811) чи нормами Українського законодавства. В першому випадку загальний строк позовної давності становить чотири роки (ст. 8 Конвенції ), в другому - три роки (ст. 257 ЦКУ). Звертаємо увагу, що згідно із ст. 9 Конституції України вищезазначена Конвенція є частиною національного законодавства України, тому призупинення строків на період дії воєнного стану також діє.

  • заборгованість, стягнення якої стало неможливим у зв’язку з дією обставин непереборної сили, стихійного лиха (форс-мажорних обставин), підтверджених у порядку, передбаченому законодавством (пп. «ж» пп.14.1.11 ПКУ). Це може бути довідка ТПП або оригінал документа уповноваженого органу країни виникнення таких обставин, виконаний на фірмовому бланку організації з відповідними реквізитами: дата, вихідний номер, назва документа (свідоцтво, сертифікат, висновок, довідка тощо),відповідний текст, підпис посадової особи, зазначення посади особи, що підписала документ, відтиск печатки організації (листа ДПАУ від 10.08.2004 р. №15183/7/23-5317). Тому необхідно перевірити розділ договору про форс-мажор і за необхідності заручитися резолюцією ТПП.
  • прийняти «управлінське рішення, яке є в межах ПКУ», як зазначено в ІПК ДПС від 24.03.2023 р. № 673/ІПК/99-00-21-02-02-06 та від 18.07.2023 №1945/ІПК/99-00-21-02-02-06 і визнати таку заборгованість як вилучену відповідно до Закону про основні засади примусового вилучення. Але таке вилучення передбачає передачу власності КМУ і проводиться за рішенням КМУ та РНБО. 

Якщо таке вилучення буде проведено, тоді можна буде застосувати податкову різницю п. 66 підрозд. 4 розд. XX ПКУ. Немає рішення – немає вилучення, і є дохід. Та все ж ДПС надало досить лояльну консультацію, яка дозволяє зменшити фінрезультат вже на дату прийняття вищевказаного закону. Оскільки ІПК носить індивідуальний характер, то ТОВ може отримати власну ІПК і за позитивного результату працювати за нею, адже такий підхід ДПС до врегулювання цього питання значно зменшує навантаження на платника в частині сплати податку на прибуток. 

В обліку визнання кредиторської заборгованості безнадійною відображається проведенням Дт 681 Кт 717 – як і при будь якому списанні кредиторської заборгованості, визнається дохід.

Зауважимо, що у загальному випадку положеннями ПКУ не передбачено коригування фінрезультату до оподаткування на різниці при списанні кредиторської заборгованості. Тобто обліковуємо за правилами бухобліку (ІПК ДФСУ від 14.06.2018 р. №2620/6/99-99-15-03-02-15/ІПК).

Тож якщо строк позовної давності не минув, форс-мажор неможливо зафіксувати та підприємство не застосовує механізм вилучення – немає і підстав зменшувати фінрезультат. Тож радимо отримати власну ІПК для впевненості при зменшенні фінрезультату на суму такої заборгованості.

Увага!

Тепер ви можете читати бухгалтерські новини від «Дебету-Кредиту» у Telegram та VIBER, а обговорювати їх – у найбільшій групі бухгалтерів на Facebook

Приєднуйтесь і дізнавайтесь найважливіші новини першими!

Доступ до цієї консультації можливий лише для передплатників «Дебету-Кредиту». Якщо ви передплатник, будь ласка, авторизуйтесь.

Або оформіть передплату, вартість пакету «Мій асистент» становить лише 116 грн/міс

Передплатити

Автор: Пантюхова Анна

Джерело: «Дебет-Кредит»

Рубрика: Облік та звітність/Облік окремих операцій

30 днiв передплати безкоштовно!Оберiть свiй пакет вiд «Дебету-Кредиту»
на мiсяць безкоштовно!
Спробувати

Усі консультації рубрики «Облік окремих операцій»

  • Формулювання в Акті на списання та безоплатну передачу комп’ютерної техніки
    Комунальне підприємство має на балансі повністю замортизовану та морально застарілу комп’ютерну техніку. За рішенням засновника (місцевої ради) ця техніка буде або списана з балансу, або безоплатно передана іншому підприємству. Яке обґрунтування писати в актах на списання, на передачу?
    Сьогодні 12:1811
  • Як привести у відповідність показники рівнемірів-лічильників з даними бухобліку пального?
    Підприємство є платником акцизного податку, має ліцензію на зберігання пального (дизпаливо) виключно для власного споживання у своїй виробничій діяльності. В результаті інвентаризації виявлені розбіжності між даними бухобліку та даними рівнемірів – лічильників на акцизних складах підприємства. Як привести у відповідність дані бухобліку з показниками витратомірів-лічильників? Якими документами оформити?
    20.11.202421
  • Виготовлення та безоплатна передача продукції ЗСУ за благодійні кошти
    Підприємство на загальній системі оподаткування отримало кошти благодійної допомоги, за які виготовило запчастини для БПЛА (що є видом діяльності підприємства), і передало безоплатно військовій частині за актом приймання-передачі. Як обліковувати благодійну допомогу та безоплатну передачу запчастин?
    19.11.202426
  • Бухоблік «держдивідендів» у комунальному підприємстві
    Комунальне підприємство виплачує частину чистого прибутку засновнику – міськраді. Який порядок відображення в бухобліку комунального підприємства?
    15.11.202413
  • Що робити з активом утримуваним для продажу, коли минув рік?
    На балансі компанії на рахунку 286 обліковується об'єкт нерухомості, який було придбано шляхом реалізації права заставоутримувача. Підприємство здійснило оцінку майна. Результат - необхідність дооцінки. В найближчий рік об'єкт реалізовувати не планується. Як відобразити дооцінку об'єкта? Які податкові наслідки?
    14.11.202442