Переуступка боргу та внесення його у статутний капітал

Бухгалтерський облік

У цьому випадку маємо три різні господарські операції:

1. Відступлення права вимоги боргу (позики та відсотків) від нерезидента "Б" до ТОВ "В", при цьому ТОВ "В" отримує це право безоплатно;
2. Збільшення статутного капіталу ТОВ "А" на суму боргу і внесення цієї частки ТОВ "В";
3. Зарахування зустрічних вимог між ТОВ "А" та ТОВ "В".

Далі будемо говорити про одну й ту саму суму боргу, яка складається з тіла позики та нарахованих відсотків станом на момент його відступлення у 2024 році.

Боржник ТОВ "А" у себе в аналітичному обліку переводить заборгованість на нового кредитора – на підставі отриманих документів про відступлення боргу від нерезидента "Б" до ТОВ "В".

Подальший облік цієї заборгованості як довгострокової або короткострокової залежить від того, якими є наміри сторін на кожному етапі. Якщо вже на дату переуступки боргу відомо, що він буде внесений у статутний капітал ТОВ "А", то вже на цю дату він переводиться у короткострокову заборгованість. Якщо наміри ТОВ В внести борг у статутний капітал ТОВ "А стануть відомі пізніше, то на дату переведення боргу він все ще залишається довгостроковим, а короткостроковим він стане на дату прийняття рішення про внесення його до СК. 

Облік у боржника – ТОВ "А" (суми умовні)

Новий кредитор ТОВ "В" у своєму обліку відображає отриманий фінансовий актив як дебіторську заборгованість ТОВ "А" за дебетом субрахунку 377 у кореспонденції з субрахунком 745 «Дохід від безоплатно одержаних активів», оскільки отримане право вимоги не підлягає компенсації. Саме через те, що право вимоги отримано безоплатно, у ТОВ В виникає дохід на дату такого отримання. Цей дохід збільшує фінрезультат ТОВ В. Коригування фінрезультату для цієї ситуації не передбачено.

ТОВ В обліковує придбану частку в статутному капіталі ТОВ А  на рахунку 14 «Довгострокові фінансові інвестиції», якщо частка придбавається на строк більше року, а конкретніше на субрахунку:

• 141 «Інвестиції пов'язаним сторонам за методом участі в капіталі» застосовується, якщо інвестор щодо емітента є асоційованим чи дочірнім підприємством;
• 142 «Інші інвестиції пов'язаним сторонам» – застосовується, якщо частка інвестора менша за 20% статутного капіталу емітента, але підприємства при цьому є пов'язаними особами.
• 143 «Інвестиції непов'язаним сторонам» – застосовується в усіх інших випадках.

Облік у нового кредитора – ТОВ "В" (суми умовні)

Оподаткування ПДВ

Відповідно до пп. 196.1.1 та пп. 196.1.5 ПКУ не є об’єктом оподаткування ПДВ, зокрема, операції з:

• випуску (емісії), розміщення у будь-які форми управління та продажу (погашення, викупу) за кошти цінних паперів, що випущені в обіг (емітовані) суб’єктами підприємницької діяльності відповідно до закону, включаючи корпоративні права, виражені в інших, ніж цінні папери, формах;
• обміну цінних паперів та корпоративних прав, виражених в інших, ніж цінні папери, формах, на інші цінні папери, корпоративні права, виражені в інших, ніж цінні папери, формах; 
• відступлення права вимоги, переведення боргу, торгівлі за грошові кошти або цінні папери борговими зобов’язаннями (вимогами), за винятком операцій з інкасації боргових вимог та факторингу (факторингових) операцій, крім факторингових операцій, якщо об’єктом боргу є валютні цінності, цінні папери, у тому числі компенсаційні папери (сертифікати), інвестиційні сертифікати, іпотечні сертифікати з фіксованою дохідністю, операції з відступлення права вимоги за забезпеченими іпотекою кредитами (позиками), житлові чеки, земельні бони та деривативи.

При цьому під поняттям «корпоративні права» розуміються права особи, частка якої визначається у статутному капіталі (майні) господарської організації, що включають правомочності на участь цієї особи в управлінні господарською організацією, отримання певної частки прибутку (дивідендів) даної організації та активів у разі ліквідації останньої відповідно до закону, а також інші правомочності, передбачені законом та статутними документами (пп.14.1.90 ПКУ).

Тому операція із внесення до статутного капіталу прав вимоги кредиторської заборгованості в обмін на корпоративні права (частки у статутному капіталі), яка здійснюється у межах чинного господарського і цивільного законодавства, не є об’єктом оподаткування ПДВ.

Аналогічної позиції дотримується і ДПС у ІПК № 826/6/99-00-07-03-02-06/ІПК від 27.02.2020 р. та №1786/6/99-00-07-02-02-15/ІПК від 06.12.2019 р.