Облік робіт по сушінню зерна

Код КВЕД

Дивимося Методоснови № 396.

Код КВЕД 01.64 «Оброблення насіння для відтворення». В Методосновах № 396 зазначено, що цей клас включає усі види післяурожайної діяльності з підвищення якості насіння, очищення насіння від стороннього матеріалу шляхом пропускання його через сито, механічним способом або видалення насіння, зіпсованого комахами, та недозрілого насіння, так само як і видалення сирого насіння, не придатного для зберігання.

Ця діяльність включає сушіння, очищення, сортування, оброблення та протравлювання насіння перед його реалізацією.

Але є ще код 01.63 «Післяурожайна діяльність». Згідно з Методосновами №396 цей клас включає: підготовку сільськогосподарських культур до первісної реалізації, тобто очищення, підрізування, сортування, дезінфікування; очищення волокон бавовни від насіння; підготовку листя тютюну, наприклад сушіння; підготовку какао-бобів, наприклад очищення; покриття воском плодів.

Далі сказано, що цей клас не включає, серед іншого, післяурожайну діяльність із підвищення якості насіння, див. 01.64.

Таким чином, на наш погляд, діяльність з сушіння зерна – це код 01.64. 

Чи потрібна ліцензія?

Ні, чинним законодавством ліцензія для цього виду діяльності не передбачена.

Як вести бухгалтерський облік?

Отримане підприємством для сушіння зерно інших осіб не належить підприємству на праві власності. Тож відсутні підстави відображати таке зерно на балансі підприємства.

Його відображають на позабалансовому субрахунку 022 «Матеріали, прийняті для переробки».

При поверненні зерна з сушіння його списують з цього субрахунку.

Собівартість робіт із сушіння зерна обліковується на рахунку 23 «Виробництво». Виробнича собівартість визначається згідно з нормами НП(С)БО 16.

Згідно з п. 11 НП(С)БО 16 до виробничої собівартості продукції (робіт, послуг) включаються:

• прямі матеріальні витрати;
• прямі витрати на оплату праці;
• інші прямі витрати;
• змінні загальновиробничі та постійні розподілені загальновиробничі витрати.

Перелік і склад статей калькулювання виробничої собівартості продукції (робіт, послуг) установлюються підприємством

Дохід від наданих послуг сушіння відображається на субрахунку 703, собівартість на субрахунку 903:

• Дт 361 Кт 703 – надано послуги сушіння;
• Дт 703 Кт 641 – нараховано ПЗ з ПДВ;
• Дт 703 Кт 791 – дохід від продажу віднесено на фінрезультати;
• Дт 903 Кт 23 – списана виробнича собівартість реалізованих послуг;
• Дт 791 Кт 903 – собівартість реалізації віднесена на фінрезультати;
• Дт 311 Кт 361 – надійшла оплата від постачальника.

Вплив на оподаткування ЄП групи 4

На об’єкт оподаткування єдиним податком операції продажу результатів робіт не вплинуть. 

Разом з тим доходи, отримані внаслідок виконаних робіт (Дт 703 Кт 791) збільшують загальну суму доходу сільгосптоваровиробника, а тому відображаються в рядку 2 Розрахунку частки сільгосптоваровиробництва за рік, в якому визнано такі доходи. Але оскільки такі доходи не є доходами від реалізації сільгосппродукції власної сільгосппродукції, розмір частки сільгосптоваровиробництва буде меншим. 

Нагадаємо, що Розрахунок частки за показниками поточного року подається разом з декларацією з ЄП групи 4 наступного року. Якщо розмір сільгоспчастки буде меншим за 75%, підприємство не зможе наступного року перебувати на ЄП групи 4.

Тому підприємству потрібно контролювати розмір цієї частки, щоб не допустити її зниження менше критичного розміру – 75%.

ПДВ

Вартість отриманого та поверненого зерна на оподаткування ПДВ не впливає, тому що право власності на це зерно до підприємства не переходить.

А от на послуги сушіння ПДВ нараховується в загальному порядку, за правилом першої події (на дату оформлення акта виконаних робіт чи отримання коштів від замовника).

В загальному порядку підприємство складає ПН, реєструє в ЄРПН, відображає в декларації.