При ликвидации части объекта ОС уменьшается не только первоначальная, а и его остаточная стоимость

Возможность частичной ликвидации объекта ОС предусмотрена, прежде всего, п. 35 ПСБУ 71. Эта норма гласит, что при частичной ликвидации объекта ОС его первоначальная (или переоцененная) стоимость уменьшается соответственно на сумму первоначальной (переоцененной) стоимости ликвидированной части объекта ОС. То же происходит и с износом, начисленным на такой объект ОС – его сумма в бухгалтерском учете уменьшается на сумму износа, относящегося к той части объекта ОС, которая ликвидируется. Таким образом, согласно п. 14 ПСБУ 7, при ликвидации части объекта ОС уменьшается не только первоначальная (переоцененная) стоимость объекта ОС, а и его остаточная стоимость.

Согласно п. 46 Методрекомендаций № 5612, если объект ОС был переоценен, то одновременно и пропорционально уменьшается сумма дополнительного капитала и увеличивается сумма нераспределенной прибыли (на сумму дооценки, которая относится к ликвидированной части объекта ОС).  В налоговом учете данная операция отражается согласно п. 146.16 НКУ – в состав налоговых расходов списывается разница между стоимостью такой части объекта, которая амортизируется в налоговом учете, и суммой такой начисленной амортизации, относящейся к такой части. Однако нужно помнить о том, что согласно п. 189.9 НКУ, операция по ликвидации ОС (в том числе и частичной, с точки зрения автора) является объектом обложения НДС. Спасти от начисления НО по такой операции (исходя из обычных цен, но не ниже балансовой стоимости части ОС, которая ликвидируется) могут только документы, подтверждающие события, указанные во втором абзаце п. 189.9 НКУ (ликвидация в связи с разрушением, кражей и т.д.), а также документ об уничтожении, разборке или преобразовании объекта ОС (его части), в следствии чего он (его часть) не может использоваться по первоначальному назначению.  

Оформить частичное списание объекта ОС предприятие должно актом формы № ОЗ-3, утвержденной приказом Минстата Украины от 29.12.1995 г. № 352. Такой акт составляется в двух экземплярах комиссией, назначенной руководителем предприятия, и утверждается либо руководителем предприятия, либо иным должностным лицом, уполномоченным на это руководителем предприятия.  Первый экземпляр такого акта передается в бухгалтерию, а второй остается у материально-ответственного за такой объект ОС лица и является основанием для сдачи на склад запчастей, металлолома и прочих материалов, которые остались в результате такого списания (ликвидации). Результаты такого списания должны быть указаны в самом акте. При этом, как указывает МФУ в письме от 09.11.2009 г. №31-34000-20-10/30232, в первичном документе на частичную ликвидацию объекта ОС должны быть приведены количественно-стоимостные показатели данной хозяйственной операции.  Т.е., на основании акта № ОЗ-3 должно быть понятно, какая именно часть и какой стоимостью была ликвидирована.

Что касается определения первоначальной (переоцененной) стоимости и суммы начисленного износа по части объекта ОС, которая ликвидируется, то какого-либо законодательно установленного алгоритма или формулы такого определения не существует. А потому определить их суммы предприятию нужно будет самостоятельно. Безусловно, самым простым способом будет переложить груз ответственности за такое определение на профессионального оценщика. Те же предприятия, которые не обращаются к услугам такого оценщика, как правило, проводят определение указанных сумм исходя из натуральных показателей объекта ОС, например, в случае со строениям, зданиями и сооружениями исходя из их площади. Такой расчет, с точки зрения автора, должен быть приложен к акту № ОЗ-3, и утвержден ликвидационной комиссией и руководителем предприятия (или другим уполномоченным лицом).  

----1----

Положение (стандарт) бухгалтерского учета 7 «Основные средства», утвержденное приказом МФУ от 27.04.2000 г. № 92

----------

----2-----

Методические рекомендации по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденные приказом МФУ от 30.09.2003 г. № 561 

-----------