Розглянемо, чи повинно ТОВ застосовувати норми НП(С)БО 18
Доходи і витрати за будівельним контрактом визнають за нормами НП(С)БО 18. Відповідно до п. 2 НП(С)БО 18, будівельний контракт - договір про будівництво. Будівництво - спорудження нового об'єкта, реконструкція, розширення, добудова, реставрація і ремонт об'єктів, виконання монтажних робіт.
Оскільки ТОВ виконує монтажні роботи, воно займається будівництвом, відповідний договір підряду є будівельним контрактом. Тому доходи і витрати за таким контрактом ТОВ має визначати згідно з нормами НП(С)БО 18.
Загальні підстави визначення доходів і витрат
Детально це питання ми розглядали тут.
Відповідно до п. 3 НП(С)БО 18, доходи і витрати протягом виконання будівельного контракту визнаються з урахуванням ступеня завершеності робіт на дату балансу, якщо кінцевий фінансовий результат цього контракту може бути достовірно оцінений.
Такий ступінь завершеності визначається за одним з трьох методів, наведених в п. 4 НП(С)БО 18. Конкретний метод, який застосовується, визначається обліковою політикою. Особливості визначення кінцевого фінрезультату залежно від виду контракту наведені в п. 5, п. 6 НП(С)БО 18.
Разом з тим відповідно до п. 7 НП(С)БО 18, якщо кінцевий фінансовий результат за будівельним контрактом не може бути оцінений достовірно, то:
- дохід визнається в сумі фактичних витрат від початку виконання будівельного контракту, щодо яких існує імовірність їх відшкодування;
- витрати за будівельним контрактом визнаються витратами того періоду, протягом якого вони були зазнані.
Розглянемо, як визначати доходи і витрати за умовами запитання
В запитанні не зазначено, який метод визначення ступеня завершеності робіт за будівельним контрактом визначено обліковою політикою ТОВ. Окрім того, не зазначено вид контракту, тож не можемо сказати, який з двох способів визначення кінцевого фінрезультату сліб застосовувати.
Нехай, наприклад, обліковою політикою ТОВ визначено метод вимірювання та оцінки виконаної роботи. Окрім того, нехай кінцевий фінрезультат не може бути достовірно оцінений.
В такому разі дохід визнається в сумі фактичних витрат від початку виконання будівельного контракту, щодо яких існує імовірність їх відшкодування.
Якщо з замовником на кінець 2021 року документи на передачу виконаних робіт (акти приймання-передачі) не складалися, то вже на кінець 2021 року потрібно було зробити такі проводки:
- Дт 361 Кт 703 — 2,76 млн грн (визнано дохід в сумі витрат, плюс ПДВ);
- Дт 238 Кт 239 — 2,3 млн грн (відображено визнаний дохід, без урахування ПДВ);
- Дт 361 Кт 239 — (-)2,3 млн грн (сторно на суму визнаного доходу, без ПДВ, тому що виконані роботи не передані замовнику за актом);
- Дт 703 Кт 643 — 0,47 млн грн (відображено ПДВ);
- Дт 703 Кт 791 — 2,3 млн грн (дохід від продажу віднесено на фінрезультати);
- Дт 903 Кт 23 — 2,3 млн грн (списані витрати на собівартість реалізації);
- Дт 791 Кт 903 — 2,3 млн грн (собівартість реалізації віднесено на фінрезультати).
Щодо зарахування авансу на субрахунку 681 в рахунок заборгованості за виконаними роботами, то це слід робити на дату передачі виконаних робіт замовнику за актом:
- Дт 681 Кт 361 — 2,76 (якщо акт буде складено саме на таку суму, разом з ПДВ);
- Дт 361 Кт 239 — 2,3 (різниця, без ПДВ, між сумою робіт, переданих замовнику за актом, і сумою визнаного доходу).
Найкращі консультації – тепер у Telegram та Viber!
Читайте відповіді «Дебету-Кредиту» на найцікавіші та найактуальніші запитання у популярних месенджерах!
Доступ до цієї консультації можливий лише для передплатників «Дебету-Кредиту». Якщо ви передплатник, будь ласка, авторизуйтесь.
Або оформіть передплату, вартість пакету «Мій асистент» становить лише 199 грн/міс
Передплатити
