Облік обладнання, придбаного частково за рахунок гранту

Кошти гранту

Грант - це кошти, що отримані ТОВ для їх використання на придбання обладнання (необоротних активів). Тобто, мета отримання цільова, і використати кошти іншим чином не можна.

З точки зору бухгалтерського обліку такі кошти є цільовим фінансуванням капітальних інвестицій.

Відповідно до п. 4 НП(С)БО 7, капітальні інвестиції в необоротні матеріальні активи - витрати на будівництво, реконструкцію, модернізацію (інші поліпшення, що збільшують первісну (переоцінену) вартість), виготовлення, придбання об'єктів матеріальних необоротних активів (у тому числі необоротних матеріальних активів, призначених для заміни діючих, і устаткування для монтажу), що здійснюються підприємством.

Тобто, витрати на придбання обладнання (необоротних активів) – це капітальні інвестиції.

Коли визнавати ці кошти у складі доходів?

Відповідно до п. 18 НП(С)БО 15, цільове фінансування капітальних інвестицій визнається доходом протягом періоду корисного використання відповідних об'єктів інвестування (основних засобів, нематеріальних активів тощо) пропорційно сумі нарахованої амортизації цих об'єктів.

Таким чином, кошти отриманого гранту відображаються у складі доходів не у періоді їх отримання в 2022 році, і в повній сумі не у 2023 році, а протягом строку амортизації обладнання пропорційно нарахованій амортизації.

Первісна вартість основних засобів

За умовами запитання вартість придбання обладнання 1 000 000 грн, вартість доставки 25 000 грн, вартість матеріалів, використаних на встановлення обладнання 15 000 грн.

Відповідно до п. 8 НП(С)БО 7, первісна вартість об'єкта основних засобів складається з таких витрат:

• суми, що сплачують постачальникам активів та підрядникам за виконання будівельно-монтажних робіт (без непрямих податків);
• реєстраційні збори, державне мито та аналогічні платежі, що  здійснюються в зв'язку з придбанням (отриманням) прав на об'єкт основних засобів;
• суми ввізного мита;
• суми непрямих податків у зв'язку з придбанням (створенням) основних засобів (якщо вони не відшкодовуються підприємству);
• витрати зі страхування ризиків доставки основних засобів;
• витрати на транспортування, установку, монтаж, налагодження основних засобів;
• інші витрати, безпосередньо пов'язані з доведенням основних  засобів до стану, у якому вони придатні для використання із запланованою метою.

Таким чином, всі наведені у запитанні витрати включаються до складу первісної вартості обладнання. Таким чином, вартість обладнання становитиме 1 040 000 грн. (1 000 000 + 25 000 + 15 000).

Амортизація обладнання нараховується починаючи з місяця, наступного за місяцем, у якому об'єкт основних засобів став придатним для корисного використання (див. п. 29 НП(С)БО 7). Тобто, з місяця, наступного за місяцем введення в експлуатацію. Наприклад, якщо ввели в експлуатацію в грудні 2022 року, амортизувати починають з січня 2023 року.

А при застосуванні виробничого методу амортизація починається з дати, що настає за датою, на яку об'єкт основних засобів став придатним для корисного використання. Наприклад, якщо ввели в експлуатацію 28.12.2022 р., амортизувати починають з 29.12.2022 р.

Амортизація нараховується за одним з методів, наведених в п. 26 НП(С)БО 7.

Відповідно до п. 22 НП(С)БО 7, об'єктом амортизації є вартість, яка амортизується.

Вартість, яка  амортизується, - первісна або переоцінена вартість необоротних активів за вирахуванням їх ліквідаційної вартості (п. 4 НП(С)БО 7).

Ліквідаційна вартість - сума коштів або вартість інших активів, яку підприємство очікує отримати від реалізації (ліквідації) необоротних активів після закінчення строку їх корисного використання (експлуатації), за вирахуванням витрат, пов'язаних з продажем (ліквідацією) (п. 4 НП(С)БО 7).

Тобто, для того, щоб амортизувати об’єкт ОЗ в бухгалтерському обліку, підприємство має визначити, серед іншого, ліквідаційну вартість об’єкта.

Приклад.

Початкові дані запитання. Підприємство встановило:

• ліквідаційну вартість - 50 000 грн;
• прямолінійний метод амортизації;
• строк експлуатації - 5 років.

Вартість, яка амортизується – 990 000 грн (1 040 000 – 50 000).

Сума амортизації за один місяць – 16 500 грн (990 000 : 5 років : 12 місяців).

Сума цільових коштів (гранту), яка визнається щомісяця в доходах, пропорційно сумі нарахованої амортизації – 11 667 грн (700 000 : 5 : 12).

Бухгалтерські проведення

За даними питання:

• Дт 311 Кт 48 – 700 000 грн (отримано грант);
• Дт 631 Кт 311 – 1 000 000 грн (перераховано кошти постачальнику за обладнання);
• Дт 48 Кт 69 – 700 000 грн (відображено кошти гранту у складі доходів майбутніх періодів);
• Дт 152 Кт 631 – 1 000 000 грн (отримано обладнання);
• Дт 152 Кт 631, 23, 91 – 25 000 грн (витрати на транспортування; рахунок за кредитом залежно від того, хто транспортує: 631, якщо сторонній перевізник; 23, 91 – якщо силами підприємства, залежно від того, на якому рахунку обліковують транспортні витрати);
• Дт 152 Кт 20 – 15 000 грн (використані матеріали при встановленні обладнання);
• Дт 104 Кт 152 – 1 040 000 грн (обладнання введено в експлуатацію);
• Дт 23, 91 Кт 131 – 16 500 грн (нарахована амортизація ОЗ за місяць);
• Дт 69 Кт 745 – 11 667 грн (визнано дохід від отриманого цільового фінансування).

***

Читайте також:

• ОЗ в експлуатації: амортизація
• Переоцінка, зменшення корисності ОЗ
• Облік вибуття ОЗ
• Облік надходження ОЗ