Чи впливає безповоротна матдопомога на частку сільгосптоваровиробництва?

Одразу зазначимо, що поворотна матеріальна допомога, яка підлягає поверненню, доходом не є. Це кредиторська заборгованість, яку потрібно буде погасити. Включення такої допомоги до бази оподаткування єдиним податком 3 групи не впливає на розрахунок частки сільськогосподарського товаровиробництва.

Безповоротна матеріальна допомога та інші суми (наприклад, списана заборгованість за поворотною матдопомогою тощо), які не підлягають поверненню, визнаються доходом. У разі отримання безповоротної матдопомоги в грошовій формі дохід визнається записом Дт 685 Кт 719, отримання коштів – Дт 311 Кт 685.

Джерелом інформації при складанні Розрахунку частки сільськогосподарського товаровиробництва є дані бухобліку – див. тут.

Для розрахунку частки використовують субрахунки за отриманими доходами у звітному році.
Сума отриманого доходу від реалізації сільгосппродукції власного виробництва і продуктів її переробки (ряд. 1 Розрахунку). Сума рядків з 1.1 до 1.8, зазначається без ПДВ.

Доходи від реалізації відповідної сільгосппродукції (ряд. 1.1 — 1.8). У назві кожного рядка написано, доходи від реалізації якої продукції повинні в ньому відображатися:

• 1.1 — рослинництва;
• 1.2 — тваринництва і птахівництва;
• 1.3 — рибництва;
• 1.4 — переробки продукції рослинництва і рибництва;
• 1.5 — переробки продукції рослинництва на закритому ґрунті;
• 1.6 — переробки продукції тваринництва і птахівництва;
• 1.7 — сільгосппродукції, що вироблена із сировини власного виробництва на давальницьких умовах;
• 1.8 — від надання супутніх послуг.

Цей рядок заповнюють тільки підприємства, утворені шляхом злиття, приєднання, перетворення, поділу або виділення, у рік такого утворення. Для звітності за 2020 рік цей рядок можуть заповнити підприємства, реорганізовані в 2019 році, доходом від надання супутніх послуг в 2019 році. Перелік послуг для заповнення цього рядка наведено в пп. 298.8.3 ПКУ.
Iнформацію для заповнення цих рядків вибирають за такими бухгалтерськими записами:
Дт 701, 703, 712 Кт 791.

Наприклад, якщо сільгосптоваровиробник здійснював продаж власновиробленої сільгосппродукції рослинництва і тваринництва, доходи рослинництва він покаже в рядку 1.1, тваринництва — 1.2. А загальну їх суму — в рядку 1.

Загальна сума доходу сільгосптоваровиробника (ряд. 2). Тут показують загальну суму отриманого сільгосптоваровиробником доходу, яка накопичується на К-т рахунку 79, без врахування обороту Дт 44 Кт 79. До цього рядка як раз і буде включено безповоротну матеріальну допомогу, яка була відображена записом Дт 685 Кт 719, потім Дт 719 Кт 791.

Величина, на яку зменшують загальну суму доходу сільгосптоваровиробника (ряд. 3) – це сума рядків з 3.1 до 3.6.
Сума одержаних з держбюджету коштів фінпідтримки (ряд. 3.1). У формі Розрахунку написали, що тут відображається бюджетна дотація згідно зі ст. 16-1 Закону №1877, яка не виплачується вже два роки. Про інші види підтримки і дотацій нічого не сказано, хоча з назви рядка випливає необхідність показувати всі види фінпідтримки з держбюджету. Тож сільгосптоваровиробнику залишається або не заповнювати цей рядок, або на власний страх і ризик заносити до нього суми інших видів отриманої з держбюджету (з місцевого — ні!) фінпідтримки. Наприклад, дотацію на утримання корів, часткову компенсацію вартості закупленого насіння тощо. Причому заносити тільки ті суми коштів, які включено до складу доходу (Дт 48 (47) Кт 71). Якщо кошти отримано (Д-т 311 К-т 48 (47)), але до доходу не віднесено, включати їх в цей рядок немає підстав.

Сума доходу від продажу іноземної валюти, яка направлена на розвиток сільгосптоваровиробництва (закупівлю насіння, поголів'я худоби, сільгосптехніки тощо) (ряд. 3.2). Дохід виникає на субрахунку 711, якщо вартість продажу валюти перевищує балансову вартість валюти.

Сума доходу від первісного визнання, від зміни вартості біологічних активів і сільгосппродукції, облікованих за справедливою вартістю (ряд. 3.3). Суми кредитових оборотів на субрахунку 710.
Сума доходу від реалізації ОЗ, які перебували на балансі підприємства більше 24 місяців до місяця продажу (ряд. 3.4). Але не вище залишкової вартості ОЗ. Наприклад, якщо залишкова вартість 50000 грн, а ціна продажу без ПДВ 70000 грн, у цей рядок записують 50000 грн. А якщо ціна продажу 40000 грн, у рядок запишуть 40000 грн.

Iнформацію для заповнення цього рядка дивимося в аналітиці до проведення: Дт 712 Кт 791.
Сума доходу від списаної кредиторської заборгованості, що виникла в ході операційного циклу після закінчення строку позовної давності (ряд. 3.5). Ця інформація має міститися за проведенням: Дт 717 Кт 79. Тут наводиться саме списана заборгованість. Отриману безповоротну фіндопомогу сюди включити не можна.

Сума доходу від курсової різниці за зобов'язаннями за кредитами (позиками), відсотками в іноземній валюті (ряд. 3.6). Беремо інформацію за записом: Дт 744 Кт 79.

Скоригований дохід сільгосптоваровиробника (ряд. 4). Від значення в рядку 2 віднімаємо значення в рядку 3. Як бачимо, безповоротна фіндопомога не зменшує загальну суму доходу сільгосптоваровиробника, а значить, зменшує частку сільськогосподарського доходу.

Частка сільгосптоваровиробництва за попередній податковий (звітний) рік, % (ряд. 5). Значення в рядку 1 ділимо на значення в рядку 4 і множимо на 100. Якщо отримана величина дорівнює або більше 75% (див. пп. 14.1.262, пп. 4 п. 291.4 ПКУ), сільгосптоваровиробник може бути платником ЄП групи 4 у поточному році.

Якщо отримане значення менше 75%, то звітність з ЄП групи 4 на поточний рік можна і не подавати. Адже в такому разі сільгосптоваровиробник не матиме права бути платником ЄП групи 4.