Нюанси обліку небалансів електроенергії на позабалансових рахунках

Запитання

Вид діяльності підприємства - купівля-продаж електроенергії. У липні 2021 року підприємство щодо розподілу електроенергії повідомляє про те, що в попередніх періодах було розподілено більше товару, ніж було вказано в попередніх періодах, і надає акт коригування від 27 липня за попередні періоди. Таким чином, виходить, що підприємство продало більше товару, ніж закупило. Електроенергії може бути придбано стільки, скільки і продано, тобто на 281 рахунку ніколи не повинно бути залишків. Тепер виходить, що якщо провести акт коригування від 27 липня, то на 281 рахунку утвориться від’ємний залишок товару, адже обсяг продаж збільшиться, а обсяг придбання – ні.

Водночас відомо, що протягом 6 місяців прийде підтверджуючий документ від балансуючої групи, який підтвердить відповідні обсяги придбання електроенергії. Але це станеться тільки протягом 6-9 місяців, поки Укренерго залагодить всі небаланси.

Чи можна використовувати 041 рахунок (непередбачені активи) для відображення операцій з оприбуткування електроенергії до отримання підтверджуючого документа, а коли прийде акт коригування від балансуючої групи, зняти її з 041 рахунку і поставити на 281?

Відповідь:

Для обліку непередбачених активів призначений субрахунок 041 "Непередбачені активи" рахунку 04 "Непередбачені активи й зобов’язання". Непередбачені активи — це активи, що виникли при узгодженні минулих господарських операцій та стануть реальними, якщо відбудеться або не відбудеться в майбутньому одна чи кілька невизначених подій. Це визначення включає три основних характеристики непередбачених активів:

1) наявна обставина. У даному випадку - це отримання акту коригування про те, що було продано певний обсяг електроенергії, який перевищує наявні надходження цього товару. При цьому підприємство вже знає, що надходження такого обсягу теж буде підтверджено, але пізніше;

2) невизначеність кінцевого результату цієї обставини. У даному випадку - ця невизначеність полягає в тому, коли буде отримано підтверджуючий документ від балансуючої групи;

3) вирішення невизначеності на основі однієї або кількох майбутніх подій – в даному випадку воно станеться на дату отримання підтверджуючого документу від балансуючої групи.

Тому, на нашу думку, можна використовувати забалансовий рахунок 041 у даній ситуації.

На субрахунку 041 "Непередбачені активи" ведеться накопичення інформації про наявність непередбачених активів (надлишкові обсяги проданої електроенергії), щодо яких існує ймовірність надходження економічних вигод у сумі очікуваного відшкодування збитків (коли додаткові обсяги електроенергії будуть підтверджені документально, тоді буде визнана виручка від їх продажу). Списуються непередбачені активи в міру того, як вони визнаються чи не визнаються при вирішенні невизначених подій.

Інформація про існування таких активів необхідна для розкриття її в примітках до фінансових звітів.

У цій консультації ми навели нашу власну думку (див. п. 13 Правил користування сервісом «Консультації» https://promo.dtkt.ua/consulting_abt), а для отримання офіційної позиції Мінфіну щодо обліку небалансів електроенергії радимо звернутися до нього за консультацією.