Зарахування страхових послуг між перевізником та замовником

Незалежно від форми транспортно-експедиторських послуг (внутрішні, транзитні, імпортні, експортні, змішані), специфіка обліку доходів та витрат залежить лише від характеру договору на надання таких послуг. Експедитору (а також і перевізнику) треба чітко відокремлювати власні доходи та витрати на залучення до виконання транспортно-експедиторських послуг третіх осіб.

Одразу зазначимо, що все нижческазане стосується як експедиторської діяльності, так і перевезення вантажу з оплатою страхування самим замовником.

Експедитор несе повну матеріальну відповідальність за збереження вантажу і за свої дії під час виконання умов договору. Тому передбачено добровільне страхування вантажів (п. 9 ст. 6 Закону про страхування) й обов'язкове страхування відповідальності суб'єктів перевезення небезпечних вантажів на випадок настання негативних наслідків при перевезенні небезпечних вантажів (п. 26 ст. 7 Закону про страхування). У зв'язку зі страхуванням небезпечних вантажів п. 3 Порядку №733 від 01.06.2002 р. дозволено — поряд з відправником, перевізником або одержувачем небезпечного вантажу — бути суб'єктом страхування й експедитору (у разі згоди на це перевізника).

Тобто зазвичай в обов'язки експедитора (або перевізника) входить від свого імені або від імені клієнта, власним коштом або за дорученням і коштом клієнта застрахувати вантаж. В даному випадку страхування оплачує замовник, але ці ж витрати замовника входять в оплату послуг експедитору. Тобто маємо ситуацію, коли замовник і страхувальник поєднуються в одній особі, і при цьому послуги страхувальника включаються в оплату послуг експедитора, який в свою чергу знову перевиставляє їх замовнику. Оскільки замовник і страхувальник – це одна особа, то замовник утримує суму витрат на страхування при оплаті послуг експедитора.

Тепер щодо суми доходу експедитора.

Платою експедитору вважаються кошти, сплачені йому клієнтом за належне виконання договору транспортного експедирування (ТЕ). І до такої плати не включаються витрати експедитора на оплату послуг (робіт) третіх осіб (перевізників, транспортних агентів, страхових агентів, митних брокерів та ін.), залучених ним або клієнтом до виконання договору ТЕ, на сплату зборів (обов'язкових платежів), що сплачуються при виконанні договору ТЕ. Зі всього цього випливає, що експедитору слід вести окремий облік послуг третіх осіб, які беруть участь у перевезенні вантажу.

Кошти, що надходять від замовника (для оплати третім особам за виконані ними роботи, надані послуги), в експедитора доходом не визнаються, бо не відповідають критеріям визнання доходу: не збільшують активи і не зменшують зобов'язання, що обумовлюють збільшення власного капіталу. В даному випадку замовник і третя особа поєднуються в одній особі, тому замовник не сплачує, а утримує ці кошти з оплати експедитору.

П(С)БО 15 «Дохід» п. 6.2 підкреслює, що не визнаються доходами такі надходження від інших осіб, як: «Сума надходжень за договором комісії, агентським та іншим аналогічним договором на користь комітента, принципала і т. д.».

Експедитор не включає до своїх витрат і суми, сплачені третім особам за надані ними за договором ТЕ послуги (п. 9.1 П(С)БО 16 «Витрати»). Вартість вантажу, прийнятого за договором ТЕ, експедитор також не відображає у складі своїх активів, а враховує на забалансовому рахунку 025 «Матеріальні цінності довірителя».

За надані клієнтові транспортно-експедиційні послуги експедитор отримує від нього винагороду, яку включає до свого доходу без урахування ПДВ за датою складання акта про надання послуг.

У загальному випадку кошти, що надходять від клієнта на рахунок експедитора для виконання умов договору, а потім перераховуються ним третім особам на оплату послуг, зазначених у договорі ТЕ, є транзитними. В даному випадку ці кошти утримуються  замовником, і транзит відбувається тільки у вигляді нарахування  та утримання коштів.

Придбані послуги відображають на субрахунку 685 – із замовником і на субрахунку 377 – з особами, що фактично надають ці послуги. Датою підписання акта наданих послуг в обліку буде проведення: Д-т 361 К-т 703 – на вартість послуг перевезення, транспортного експедирування та послуг, що надані безпосередньо самим експедитором (перевізником).

Собівартістю експедитора через проведення Д-т 903 К-т 23 відображатимуться виключно ті витрати, які понесені ним на надання послуг ним самим (експедиторські послуги), наприклад зарплата експедитора, нарахування на зарплату, оплата роботи колцентру (а не вхідні послуги перевезення та супутні їм послуги, що надаються залученим перевізником!). Якщо виконавець самостійно надає також і послуги перевезення, то вони теж списуються на собівартість.

Облік транспортно-експедиторських послуг з урахуванням страхування, яке утримується замовником

За даними прикладу рахунок за перевезення та страхування виставляється на 50000 грн, з яких 48000 грн – це вартість послуг перевезення, а 2000 грн – це вартість страхування, яке оплачує замовник страховій компанії та потім утримує його з оплати перевізнику.

___________

* оскільки в зазначеному випадку страхувальник та замовник поєднуються в одній особі, але сума страхування включається в рахунок перевізника, а потім утримується замовником, то для контролю таких сум пропонуємо використовувати рахунки 377 та 685, при цьому аналітика за кожним з них – це сам замовник. Як бачимо, відбувається лише взаємне зарахування таких сум на рахунках 377 та 685 – в момент нарахування та в момент сплати рахунку з утриманням нарахованої суми.