Згідно з пп. 14.1.255 ПКУ, відступлення права вимоги – операція з переуступки кредитором прав вимоги боргу третьої особи новому кредитору з попередньою або наступною компенсацією вартості такого боргу кредитору або без такої компенсації.
Таким чином, у це поняття включаються операції з переуступки будь-яким кредитором (первісним або наступними) будь-яких прав вимог боргу третьої особи (грошових і негрошових) новому кредитору за компенсацію в будь-якій формі (грошовій і негрошовій) або без такої.
ПДВ
Операції відступлення права вимоги за нормами пп. 196.1.5 ПКУ не оподатковують ПДВ. Зазначена норма передбачає, що не є об'єктом оподаткування операції з відступлення права вимоги, переведення боргу, торгівлі за грошові кошти або цінні папери борговими зобов'язаннями (вимогами), за винятком операцій з інкасації боргових вимог і факторингу (факторингових) операцій, крім факторингових операцій, якщо об'єктом боргу є валютні цінності, цінні папери, у тому числі компенсаційні папери (сертифікати), інвестиційні сертифікати, іпотечні сертифікати з фіксованою дохідністю, операції з відступлення права вимоги за забезпеченими іпотекою кредитами (позиками), житлові чеки, земельні бони та деривативи.
Новий кредитор (підприємство «В»). Ані укладення договору відступлення, ані перерахування компенсації первинному кредитору, ані отримання оплати від боржника на ПДВ-облік не впливають — це погашення зобов’язань, що не є постачанням товарів/послуг.
Боржник (підприємство «Б»). За фактом отримання товарів від первинного кредитора він має право показати податковий кредит. Надалі податковий кредит не коригується.
Податок на прибуток
Коригування фінрезультату до оподаткування за операціями відступлення права вимоги ПКУ не передбачено. Тому такі операції відображаються за правилами бухгалтерського обліку.
Заміна кредитора не впливає на облік боржника. У боржника в разі заміни кредитора коригувань фінрезультату не буде. При придбанні боргових вимог за їх номінальною вартістю в нового кредитора не виникають ні доходи, ні витрати. Коригування фінрезультату за операцією відступлення права вимоги грошової заборгованості за номіналом ПК не передбачені. Якщо борг продається за гроші, ПДВ-наслідків у нового кредитора не буде.
Бухгалтерський облік
Розглянемо приклад відображення в бухобліку зворотньої фінансової допомоги з подальшим відступленням.
Перший кредитор перерахував поворотну фінансову допомогу боржникові - 100 000 грн. Перший кредитор відступив право вимоги на суму 100 000 грн новому кредиторові. Боржник повернув новому кредиторові фінансову допомогу 100 000 грн.
|
Зміст операції |
Бухгалтерський облік |
Сума,грн |
||
|
дебет |
кредит |
|||
|
Облік у боржника: |
||||
|
1 |
Отримання зворотної фінансової допомоги |
311 |
685(перший кредитор) |
100 000,00 |
|
2 |
Отримано повідомлення про заміну кредитора |
685(перший кредитор) |
685(новий кредитор) |
100 000,00 |
|
3 |
Погашено ПФД новому кредитору |
685(новий кредитор) |
311 |
100 000,00 |
|
Облік у нового кредитора: |
||||
|
1 |
Укладено / набув чинності договір відступлення права вимоги |
377 |
685 |
100 000,00 |
|
2 |
Перераховано компенсацію первісному кредитору |
685 |
311 |
100 000,00 |
|
3 |
Отримано оплату від боржника |
311 |
377 |
100 000,00 |
Висновок:
У бухгалтерському обліку відступлення грошової вимоги обліковується як погашення дебіторської заборгованості.
З метою визначення податку на прибуток за операцією відступлення вимоги повністю орієнтуємося на бухоблік і жодних коригувань фінансового результату не здійснюємо. Грошова дебіторська заборгованість, за яку новий кредитор розрахувався грошовими коштами або цінними паперами, не обкладається ПДВ.
Увага!
Тепер ви можете читати бухгалтерські новини від «Дебету-Кредиту» у Telegram та VIBER, а обговорювати їх – у найбільшій групі бухгалтерів на Facebook
Приєднуйтесь і дізнавайтесь найважливіші новини першими!
Доступ до цієї консультації можливий лише для передплатників «Дебету-Кредиту». Якщо ви передплатник, будь ласка, авторизуйтесь.
Або оформіть передплату, вартість пакету «Мій асистент» становить лише 116 грн/міс
Передплатити