Як обліковувати оскарження митної вартості при імпорті?

Різниця між сумами платежів, нарахованими за митною вартістю, визначеною декларантом, і митною вартістю, визначеною митним органом (у разі внесення грошової застави на відповідний рахунок митного органу) у МД відображається з кодом 55.

Отже, за кодом 55 відображається не безпосередньо сума податку, а лише сума гарантійних платежів.

При цьому, як роз’яснюють податківці у ІПК від 04.01.2019 р. №66/6/99-99-15-03-02-15/ІПК, відповідно до пп. 198.2 ПКУ для операцій із ввезення на митну територію України товарів датою віднесення сум податку до податкового кредиту є дата сплати податку за податковими зобов'язаннями згідно з пп. 187.8 ПКУ.

Тобто підприємство має включити до ПК всю суму нарахованого і сплаченого ПДВ у періоді складання митної декларації з відповідними сумами та сплати/доплати податку. Вся сума підлягає включенню до ПК не залежно від того, що підприємство оскаржує донарахування митної вартості, оскільки первинним документом для цілей ПДВ є саме митна декларація.

У випадку ж, якщо після митного оформлення товарів, поміщених у митний режим імпорту, змінюється величина митної вартості таких товарів (за рішенням суду, яке набрало законної сили, або контролюючим органом прийнято рішення про коригування заявленої митної вартості товарів), коригування податкового кредиту з ПДВ здійснюється на дату оформлення аркуша коригування за формою згідно з додатком 4 до Положення №450.

Якщо в подальшому в судовому порядку буде визначено, що збільшення митної вартості і донарахування митних платежів було неправомірним, митним органом буде оформлено ще один аркуш коригування, на підставі якого платник податку знову відкоригує суму ПК з ПДВ, але тепер вже в сторону зменшення.

Результати таких коригувань знайдуть своє відображення у рядку 11.1 (або 11.2) декларації:

• зменшення відображається із знаком «–»;
• збільшення - із знаком «+».

Відповідно первинним документом для віднесення суми ПДВ до ПК або її коригування є митна декларація, а також аркуш коригування до митної декларації згідно з додатком 4 Положення №450.

Зверніть увагу, що навіть не рішення суду, а саме аркуш коригування до митної декларації.

Тож в обліку сума сплачених гарантійних митних платежів відображається записом: Дт 377 Кт 311. А після отримання аркушу коригування сума ПДВ з субрахунку 377 відноситься до дебету субрахунку 641.

Якщо ж наступним аркушем коригування буде зменшено суму митної вартості і, відповідно, ПДВ, то вважаємо, що в обліку таке зменшення необхідно відобразити зворотнім записом - Дт 377 Кт 641, оскільки в подальшому така сума підлягає поверненню митними органами (або врахуванням в рахунок наступних операцій щодо ввезення).

Тому враховуючи варіанти наведені у запитанні у підприємства будуть такі податкові наслідки:

• якщо підприємство програє суд, то ані в податковому, ані в бухгалтерському обліку змін не відбудеться, оскільки за митною декларацією була відображена повна сума ПК;
• якщо донарахування митної вартості буде оскаржено, то на підставі листа коригування підприємство коригує раніше відображену суму податкового кредиту (як РК). Реєстраційний ліміт в такому випадку також буде зменшено і у разі, якщо виникне його від’ємне значення підприємству необхідно буде або сплатити цю суму грошовими коштами, або отримати зареєстровані на підприємство ПН. Суму переплати податку на митницю підприємство може повернути за заявою у довільній формі або ж залишити в рахунок сплати майбутніх платежів з ПДВ при імпорті.

Зауважимо, що згідно з чинною наразі редакцією пп. 188.1 ПКУ, база оподаткування ПДВ операцій з постачання товарів визначається виходячи з їх договірної вартості з урахуванням загальнодержавних податків та зборів.

При цьому база оподаткування операцій з постачання товарів не може бути нижче ціни придбання таких товарів. Для товарів, придбаних на митній території України або ввезених на митну територію України, ціна придбання визначається як вартість майна, за якою таке майно набуте у власність, тобто ціна, зазначена в договорі на придбання товару (контрактна вартість).

Отже, з метою нарахування податкових зобов’язань при подальшому постачанні раніше імпортованих товарів ціна придбання таких товарів визначається на дату переходу прав власності на такий товар за ціною, зазначеною в договорі на придбання товару (контрактною вартістю).

А тому коригування митної вартості та суми ПДВ не вплине на мінбазу при подальшому постачанні цих товарів на території України.