Як відобразити у бухгалтерському обліку продавця заблоковані РК?

Отримання передоплати та її повернення

Бухгалтерські записи при отриманні передоплати за товар (цифри умовні):

• Дт 311 Кт 681 – 1 200 грн (отримані кошти);
• Дт 643 Кт 641 – 200 грн (нараховане ПЗ з ПДВ і складена ПН).

При поверненні передоплати:

• Дт 681 Кт 311 – 1 200 грн (повернена передоплата);
• Дт 643 Кт 641 – (-)200 грн (відкориговано ПЗ з ПДВ на підставі складеного і зареєстрованого в ЄРПН РК до ПН).

Тут варто врахувати норми пп. 192.1.1 ПКУ: постачальник має право зменшити суму ПЗ лише після реєстрації РК в ЄРПН. Таким чином, якщо реєстрацію РК припинено чи заблоковано, немає підстав для проведення Дт 643 Кт 641 (сторно).

Поряд з цим, оскільки між випискою РК і його реєстрацією може пройти певний час, то можна виписаний, але не зареєстрований РК відобразити на окремому субрахунку четвертого порядку, наприклад, 6433. Тоді проведення при поверненні передоплати будуть такі:

• Дт 681 Кт 311 – 1 200 грн (повернена передоплата);
• Дт 643 Кт 6433 – (-)200 грн (виписаний РК);
• Дт 6433 Кт 641 - (-)200 грн (зареєстрований РК).

Продаж товару та його повернення (цифри умовні):

• Дт 361 Кт 70 – 1 200 грн (продано товар);
• Дт 70 Кт 641 – 200 грн (нараховано ПЗ з ПДВ і складена ПН).

У разі повернення товару будуть записи:

• Дт 704 Кт 361 – 1 200 грн (повернений товар);
• Дт 704 Кт 6433 – (-)200 грн (виписаний РК);
• Дт 6433 Кт 641 – (-)200 грн (зареєстрований РК).

Стосовно проводки, наведеної у запитанні.

У запитанні зазначено, що при поверненні передоплати чи товарів роблять проведення: Дт 6432 Кт 6412.

Але з наведеного вище випливає, що таку проведення роблять тільки на підставі РК, зареєстрованого в ЄРПН. Якщо реєстрації немає, робити таке проведення немає підстав. На підставі складеного РК можна зробити проведення, наприклад: Дт 6432 Кт 6433. І тільки якщо РК зареєструють: Дт 6433 Кт 6412.