Програма зі строком використання 1 рік: як облікувати?

Відповідно до п. 10 П(С)БО 8, придбані (створені) нематеріальні активи зараховуються на баланс підприємства за первісною вартістю.

Первісна вартість придбаного нематеріального активу складається з ціни (вартості) придбання (крім отриманих торговельних знижок), мита, непрямих податків, що не підлягають відшкодуванню, та інших витрат, безпосередньо пов'язаних з його придбанням та доведенням до стану, у якому він придатний для використання за призначенням.

Згідно з листом Мінфіну від 13.07.2009 р. №31-34000-20-10/18896, вартість придбаних ліцензій та комп’ютерних програм відповідно до п. 5 П(С)БО 8 за умови відповідності критеріям  визнання активів відображаються у складі інших нематеріальних активів.

Якщо нематеріальний актив не відповідає вказаним критеріям визнання, то витрати, пов'язані з його придбанням чи створенням, визнаються витратами того звітного періоду, протягом якого вони були здійснені без визнання таких витрат у майбутньому нематеріальним активом (п. 8 П(С)БО 8).

Метод амортизації нематеріального активу обирається підприємством самостійно, виходячи з умов отримання майбутніх економічних вигід. Якщо такі умови визначити неможливо, то амортизація нараховується із застосуванням прямолінійного методу згідно з П(С)БО 7.

Облік програм ведеться на субрахунку 127. НМА на баланс відносяться за такими проведеннями:

• Дт 371  Кт 311  -  на суму передоплати за програму;
• Дт 154 Кт 631 – отримано право на використання програми;
• Дт 127 Кт 154 – введено програму в експлуатацію;
• Дт 631 Кт 371 - проведено облік заборгованоостей;
• Дт 92  Кт 133 -  на суму нарахованої амортизації на програму за місяць, що настав за міся-цем введення в експлуатацію;
• Дт 133 Кт 127 – списано з балансу вартість програми після закінчення строку дії.

При обліку НМА у "високодохідника" та у "малодохідника"-добровольця виникатимуть амортизаційні різниці згідно з ст. 138 ПКУ, тобто потрібно збільшити фінансовий результат до оподаткування на бухгалтерську амортизацію та зменшити такий результат на суму податкової амортизації.

Відображення різниць, які виникають при нарахуванні амортизації та передбачають коригування фінансового результату до оподаткування, здійснюється у рядках 1.1.1 та 1.2.1 АМ додатка РІ до Декларації з податку на прибуток:

• сума нарахованої амортизації у бухгалтерському обліку відображається у рядку 1.1.1 додатку РІ;
• у рядку 1.2.1 додатку РІ відображається сума амортизації відповідно до пп. 138.3 ПКУ.

У "малодохідника" - платника податку на прибуток, вплив амортизації програми на фінрезультат до оподаткування буде аналогічним, як і в бухобліку (пп. 134.1.1 ПКУ).

Що стосується ПДВ, то відповідно до п. 26-1 підрозділу 2 розділу ХХ ПКУ комп’ютерні програми звільняються від оподаткування ПДВ до 1 січні 2023 року. Отже, при придбанні цих програм ПК з ПДВ не виникатиме