• Посилання скопійовано

На які витрати списувати оренду до початку діяльності на орендованому об’єкті?

Підприємство у 2020 році отримало в оренду на час дії спецдозволу на користування надрами земельну ділянку. Видобуток корисних копалин планується з 2021 р. Як обліковувати оренду за 2020 рік? Як обліковувати витрати на відшкодування втрат сільгосптоваровиробництва 2020 року, які виставив орендодавець?

Щодо оренди

Відповідно до п. 7 П(С)БО 16, витрати визнаються витратами певного періоду одночасно з визнанням доходу, для отримання якого вони здійснені. Витрати, які неможливо прямо пов'язати з доходом певного періоду, відображаються у складі витрат того звітного періоду, в якому вони були здійснені.

Тобто витрати прив’язані до доходу, для отримання якого вони понесені. А тому мають відображатися в тому ж періоді, що й доходи. 

Оскільки видобуток корисних копалин почнеться з 2021 року, то й орендна плата за 2020 рік має відображатися у витратах починаючи з 2021 року.

Для обліку подібних витрат призначено рахунок 39 «Витрати майбутніх періодів». Згідно з Інструкцією про застосування Плану рахунків, до витрат, облік яких ведеться на рахунку 39, відносяться:

  • витрати, пов'язані з підготовчими до виробництва роботами в сезонних галузях промисловості; 
  • з освоєнням нових виробництв та агрегатів; 
  • сплачені авансом орендні платежі; 
  • оплата страхового поліса; 
  • оплата торгового патенту; 
  • передплата на газети, журнали, періодичні та довідкові видання тощо.

Орендна плата за 2020 рік цілком вписується в наведений перелік витрат, які відображаються на рахунку 39. Тому її списують на рахунок 39.

А як тоді списувати витрати з рахунку 39 на собівартість видобутку корисних копалин?

Відповідно до п. 8 П(С)БО 16, якщо актив забезпечує одержання економічних вигод протягом кількох звітних періодів, то витрати визнаються шляхом систематичного розподілу його вартості (наприклад, у вигляді амортизації) між відповідними звітними періодами. 

Таким чином, вартість оренди 2020 року можна списувати на собівартість продукції протягом часу дії спецдозволу, в порядку, подібному до нарахування амортизації.

Такий порядок обліку і списання доречно закріпити обліковою політикою підприємства.

 

Щодо втрат сільгосптоваровиробництва

З запитання випливає, що орендодавець в особі відповідної місцевої ради вимагає від підприємства відшкодувати втрати сільгосптоваровиробництва за 2020 рік, спричинені вилученням сільгоспугідь для надання їх в оренду.

Характер таких витрат такий ж, як і орендної плати за 2020 рік. Тому обліковуються вони аналогічно, як і орендна плата 2020 року – на рахунку 39, з поступовим віднесенням на собівартість продукції наступних років.

 

Щодо особливостей оподаткування податком на прибуток

Об’єкт оподаткування податком на прибуток визначається як фінрезультат до оподаткування за даними фінзвітності, відкоригований на податкові різниці (див. пп. 134.1.1 ПКУ). 

Зазначені нами вище витрати будуть включатися в собівартість продукції, яка зменшить фінрезультат до оподаткування під час продажу такої продукції. Таким чином, саме в цей момент зазначені витрати зменшать об’єкт оподаткування податком на прибуток.

Податкових різниць тут немає.

Увага!

Тепер ви можете читати бухгалтерські новини від «Дебету-Кредиту» у Telegram та VIBER, а обговорювати їх – у найбільшій групі бухгалтерів на Facebook

Приєднуйтесь і дізнавайтесь найважливіші новини першими!

Доступ до цієї консультації можливий лише для передплатників «Дебету-Кредиту». Якщо ви передплатник, будь ласка, авторизуйтесь.

Або оформіть передплату, вартість пакету «Мій асистент» становить лише 99 грн/міс

Передплатити

Автор: Олександр Золотухін

Джерело: «Дебет-Кредит»

Рубрика: Облік та звітність/Облік окремих операцій

30 днiв передплати безкоштовно!Оберiть свiй пакет вiд «Дебету-Кредиту»
на мiсяць безкоштовно!
Спробувати

Усі консультації рубрики «Облік окремих операцій»

  • Послуги експедитора: відображення в бухобліку
    Підприємство, яке працює за агентським договором, та є платником ЄП, надає послуги експедитора. Послуги перевезення надає сторонній перевізник. Акт від перевізника на 40 000 грн. Послуги експедитора - 5 000 грн. Виставили акт замовнику на 45 000 грн. Замовник оплатив всю суму на рахунок експедитора, а експедитор перерахував перевізнику 40 000 грн. Як відобразити в бухобліку?
    Сьогодні 10:021
  • Поставка основного засобу резиденту за трьохстороннім договором, де платник-нерезидент: облік та оподаткування
    Підприємство уклало трьохсторонній договір на поставку автобусів дитячому садку, де платником є нерезидент. Оплата в євро. Перша частина оплати 10% - 02.01.2024 р., друга 90% - 14.02.2024 р. ПДВ у складі ціни. Поставка автобуса відбулася 15.02.2024 р. Який порядок відображення в обліку та складання ПН?
    27.03.202413
  • Як повернути ОЗ з рахунку 286 знову на рахунок 10?
    Підприємство у вересні 2021 р. прийняло рішення продати основні засоби (меблі). Активи було переведено до складу необоротних активів, утримуваних для продажу за найменшою з вартостей, зокрема, балансовою. У зв'язку з війною ці ОЗ не були продані. У 2024 р. прийнято рішення не продавати їх та продовжити використовувати у госпдіяльності. Скоригована балансова вартість (балансова вартість зменшена на суму амортизації, яка була б нарахована за період жовтень 2021 - грудень 2023 рр.) дорівнює нулю. За якою вартістю зараховувати об'єкт до складу основних засобів?
    26.03.202462
  • Облік компенсації за працевлаштування ВПО
    Які бухгалтерські проведення слід здійснити при компенсації роботодавцю за працевлаштування ВПО?
    26.03.202434
  • Чи збільшують первісну вартість ОЗ витрати на його монтаж на новому місці використання?
    Підприємство має об’єкт ОЗ, який використовувався в орендованому магазині. Після закінчення договору оренди, об'єкт ОЗ демонтований за старою адресою використання та переміщений в інший орендований магазин за іншою адресою. Для використання ОЗ за новою адресою підприємство понесло витрати на демонтаж за старою адресою та монтаж ОЗ на новому місці. Як обліковувати послуги демонтажу і монтажу старого (що уже був у використанні) об'єкту ОЗ за новою адресою? Чи можна збільшити первісну вартість ОЗ на суму витрат на його монтаж на новому місці?
    25.03.202442