• Посилання скопійовано

Збільшено строк користування ОЗ при переході на МСФЗ: чи переглядати строк у податковому обліку?

Якщо при переході на МСФЗ було проведено переоцінку та збільшено терміни використання ОЗ, Облік ОЗ ведеться за моделлю собівартості? Терміни стали після цього більші, ніж в податковому обліку. Чи необхідно при переході також збільшувати терміни використання ОЗ в податковому обліку, при цьому не збільшуючи їх вартість на суму переоцінки?

Якщо звернутися до роз’яснень податківців щодо податкових коригувань у зв’язку із переходом на МСФЗ, то тут вони одностайні - ПКУ не передбачено коригувань у зв’язку із переходом на МСФЗ (див, зокрема, ІПК ДФС від 17.05.2019 р. №2235/6/99-99-15-02-02-15/ІПК, від 12.04.2019 р. №1574/ІПК/28-10-27-01-11).

Дійсно, саме коригувань із р. ІІІ ПКУ немає у зв’язку із переходом на МСФЗ. Єдине, що податківці зазначають, що якщо внаслідок переходу на МСФЗ виявлені помилки, які призвели до заниження (завищення) податкових зобов'язань з податку на прибуток, то слід подавати уточнюючі розрахунки з податку на прибуток (див. зокрема, ІПК ОВПП ДФС від 12.04.2019 р. №1574/ІПК/28-10-27-01-11). Про це ми говорили тут. Вважаємо, що говорити про помилку минулих періодів у зв’язку із зміною строків користування внаслідок переходу на МСФЗ (!), не потрібно. Отож, про подання уточнюючих розрахунків не має йти мова.

Втім, як не крути, вважаємо, що платнику податків в наступних звітних періодах, тобто після переходу на МСФЗ, слід враховувати мінімальні терміни корисного використання, встановлені пп. 138.3.3 ПКУ. А вони загальні для будь-якої ситуації, тобто універсальні.

Нагадаємо правила із пп.138.3.3 ПКУ.

Мінімально допустимі строки амортизації основних засобів та інших необоротних активів використовуються з урахуванням такого:

У разі, коли строки корисного використання (експлуатації) об’єкта основних засобів в бухгалтерському обліку менше ніж мінімально допустимі строки амортизації основних засобів та інших необоротних активів, то для розрахунку амортизації використовуються строки, встановлені цим підпунктом.

У разі, коли строки корисного використання (експлуатації) об’єкта основних засобів в бухгалтерському обліку дорівнюють або є більшими, ніж ті, що встановлені цим підпунктом, то для розрахунку амортизації використовуються строки корисного використання (експлуатації) об’єкта основних засобів, встановлені в бухгалтерському обліку.

А ось щодо переоцінки, то відповідно до пп. 138.3.1 ПКУ для розрахунку амортизації відповідно до положень цього пункту визначається вартість основних засобів та нематеріальних активів без урахування їх переоцінки (уцінки, дооцінки), проведеної відповідно до положень бухгалтерського обліку.

Таким чином, як бачимо, у вищевказаних нормах немає уточнень, що вони не застосовуються при переоцінці й зміни строку корисного використання внаслідок переходу на МСФЗ, а тому, вважаємо, що ці норми слід сприймати як загальні для всіх ситуацій.

Таким чином, якщо при переході на МСФЗ було зменшено строк корисного використання, то для цілей розрахунку податкової амортизації підприємство може не змінювати податковий період. Із цим й погоджуються й самі ДПСУ – див, зокрема, ІПК ДПСУ від 11.06.2018 р. № 2563/6/99-99-15-02-02-15/ІПК.

Втім, якщо внаслідок переходу на МСФЗ строк використання у бухобліку збільшено й такий строк є більшим за мінімально встановлені строки у пп.138.3.3. ПКУ – то, вважаємо, що такий збільшений строк використання слід також використовувати й для цілей розрахунку податкової амортизації. І є безліч ІПК, в яких податківці чітко роз’ясняють, що якщо строк користування внаслідок переоцінки більший у бухобліку, ніж у пп.138.3.3 ПКУ, то такий строк слід використовувати й у податковому обліку (див. зокрема, ІПК від 19.03.2020 р. № 1153/6/99-00-07-02-02-06/ІПК, ІПК ДФСУ від 08.08.2019 р. №3688/6/99-99-15-02-02-15/ІПК, від 11.06.2018 р. №2563/6/99-99-15-02-02-15/ІПК, ІПК ДФС від 18.05.2018 р. № 212/6/99-99-15-02-02-15/ІПК).

До речі, в «Віснику», у новині «Переоцінка ОЗ при переході на МСФЗ: фінансові та податкові наслідки» зазначено таке:

«Податкові наслідки. Слід враховувати такі норми ПКУ:

  • пп. 138.3.1 ст. 138 ПКУ — «для розрахунку амортизації відповідно до положень цього пункту визначається вартість основних засобів та нематеріальних активів без урахування їх переоцінки (уцінки, дооцінки), проведеної відповідно до положень бухгалтерського обліку»;
  • пп. 138.3.3 ст. 138 ПКУ — «у разі коли строки корисного використання (експлуатації) об’єкта основних засобів у бухгалтерському обліку дорівнюють або є більшими, ніж ті, що встановлені цим підпунктом, то для розрахунку амортизації використовуються строки корисного використання (експлуатації) об’єкта основних засобів, встановлені в бухгалтерському обліку».

Тобто для розрахунку амортизації в податкових цілях сума дооцінки не збільшуватиме вартість основних засобів, що амортизується. При цьому якщо після перегляду термін корисного використання за даними бухгалтерського обліку стане більшим, ніж мінімальний термін, установлений ПКУ, то в податковому обліку необхідно буде розраховувати амортизацію за збільшеними термінами (зазначені питання висвітлені, наприклад, в ІПК ДФС від 18.05.2018 р. № 2212/6/99-99-15-02-02-15/ІПК)».

Як бачимо, навіть у «Віснику» говорять про  застосування вищевказаних норм після переходу на МСФЗ. Втім, радимо також звернутися із цим питанням до ДПСУ за ІПК.

Увага!

Тепер ви можете читати бухгалтерські новини від «Дебету-Кредиту» у Telegram та VIBER, а обговорювати їх – у найбільшій групі бухгалтерів на Facebook

Приєднуйтесь і дізнавайтесь найважливіші новини першими!

Доступ до цієї консультації можливий лише для передплатників «Дебету-Кредиту». Якщо ви передплатник, будь ласка, авторизуйтесь.

Або оформіть передплату, вартість пакету «Мій асистент» становить лише 99 грн/міс

Передплатити

Автор: Катерина Калашян

Джерело: «Дебет-Кредит»

Рубрика: Облік та звітність/Облік окремих операцій

30 днiв передплати безкоштовно!Оберiть свiй пакет вiд «Дебету-Кредиту»
на мiсяць безкоштовно!
Спробувати

Усі консультації рубрики «Облік окремих операцій»

  • ТОВ передало в оренду обладнання: нюанси обліку та оподаткування
    ТОВ – платник податку на прибуток на загальних підставах, ПДВ, виробляє будівельні матеріали на замовлення покупця з використанням його торгової марки. Виробник має на балансі обладнання та хоче передати в оренду клієнтам покупця. Чи може підприємство надати обладнання в оренду? Як відобразити дану операцію в обліку?
    Сьогодні 13:196
  • Придбання квадроциклу для військовослужбовця: відображення в обліку та оподаткування
    Приватне підприємство планує придбати квадроцикл та передати його безпосередньо військовослужбовцю. Як відобразити цю операцію в обліку?
    Сьогодні 12:1512
  • Облік погашення кредиту замість банку факторинговій компанії
    : У 2012 році ТОВ отримало в банку кредит. У 2014 році банк передав кредит факторинговій компанії. Протягом 2012 – 2023 рр. між банком, НБУ, фактором тривали судові справи. Відсотки за кредитом ТОВ не виставлялися. У 2023 році кредит виставлено на аукціон і продано новому кредитору. Згодом за вимогою кредитора ТОВ відшкодувало вартість кредиту, за ціною менше балансової. Як ці операції відобразати в обліку?
    Сьогодні 12:088
  • Платник єдиного податку надає приміщення для тимчасового проживання ВПО: облік та оподаткування
    Юрособа – платник єдиного податку 4-ї групи надає приміщення для тимчасового проживання ВПО на безоплатній основі. Для отримання компенсації за спожиті комунальні послуги (електроенергію, опалення, водопостачання та ін.) юрособа щомісячно надає інформацію до селищної ради. Плату за проживання і за спожиті комунальні послуги від ВПО юрособа не отримує. Як відображати це в обліку та яке оподаткування?
    Сьогодні 11:154
  • Послуги експедитора: відображення в бухобліку
    Підприємство, яке працює за агентським договором, та є платником ЄП, надає послуги експедитора. Послуги перевезення надає сторонній перевізник. Акт від перевізника на 40 000 грн. Послуги експедитора - 5 000 грн. Виставили акт замовнику на 45 000 грн. Замовник оплатив всю суму на рахунок експедитора, а експедитор перерахував перевізнику 40 000 грн. Як відобразити в бухобліку?
    Сьогодні 10:0211