Цій консультації більше 3-х років. Українське законодавство складне і мінливе, тож на даний момент редакція не гарантує її 100% актуальність. У разі сумнівів скористайтесь пошуком, щоб читати свіжіші статті і консультації, або зверніться за допомогою до нашого ШІ-консультанта.
Облігації внутрішньої державної позики – це фінансові інвестиції, а отже, їх облік регулюється П(С)БО 12. Згідно з п. 4 П(С)БО 12, фінансові інвестиції первісно оцінюють та відображають у бухгалтерському обліку за собівартістю. Собівартість такої фінансової інвестиції, як ОВДП, складається з ціни їх придбання та інших винагород, безпосередньо пов'язаних з їх придбанням. Оскільки у запитанні ОВДП є довгостроковими, то їх облік відображається на субрахунку 143 «Інвестиції непов'язаним сторонам» рахунку 14 «Довгострокові фінансові інвестиції».
Своєю чергою, відсотки, що підлягають виплаті за ОВДП, відображаються як фінансовий дохід при їх нарахуванні у тому звітному періоді, до якого вони належать (п. 7 П(С)БО 12). ОВДП, що утримуються підприємством до їх погашення (тобто не для продажу), відображають на дату балансу за їх амортизованою собівартістю (п. 10 П(С)БО 12). Згідно з п. 3 П(С)БО 12, амортизована собівартість фінансової інвестиції — це собівартість фінансової інвестиції з урахуванням часткового її списання внаслідок зменшення корисності, яка збільшена (зменшена) на суму накопиченої амортизації дисконту (премії).
Отже, амортизується в цьому разі не номінальна вартість ОВДП, а сума дисконту (премії) за нею (за наявності) протягом періоду з дати придбання до дати її погашення.
Бухгалтерський облік операцій з ОВДП розглянемо у таблиці:
|
Операція |
Дт |
Кт |
Сума, грн. |
|
Придбання та повернення ОВДП: |
|||
|
Перераховано кошти за ОВДП |
377 |
311 |
50000,00 |
|
Одержано ОВДП |
143 |
377 |
50000,00 |
|
Нараховано відсотки |
373 |
732 |
1250,00 |
|
Отримано відсотки |
311 |
373 |
1250,00 |
|
Довгострокові ОВДП переведено до поточних інвестицій якщо їх повернення планується протягом 12 календарних місяців з дати балансу |
352 |
143 |
50000,00 |
|
На дату погашення ОВДП нараховано заборгованість |
377 |
352 |
50000,00 |
|
Повернуто кошти за ОВДП |
311 |
377 |
50000,00 |
|
Продаж ОВДП: |
|||
|
Відображено дохід від продажу ОВДП |
377 |
741 |
51000,00 |
|
Списано собівартість ОВДП |
971 |
143 |
50000,00 |
|
Сплачено кошти від покупця |
311 |
377 |
51000,00 |
Бухгалтерський облік амортизації при придбанні ОВДП з дисконтом ми розглядали тут.
Чи потрібно дисконтувати ОВДП?
Дисконтуватись повинна довгострокова грошова заборгованість (як дебіторська, так і кредиторська), облік якої передбачено П(С)БО 10 та П(С)БО 11. ОВДП, як було зазначено на початку, є фінансовою інвестицією, облік якої здійснюється згідно з П(С)БО 12. А оскільки ОВДП не є заборгованістю, то вартість ОВДП не підлягає дисконтуванню.
Податок на прибуток
Також зауважимо, що у підкатегорії 102.20.02, ЗІР, податківці зазначали, що операції з придбання та погашення ОВДП відображаються платником податку на прибуток при формуванні фінансового результату до оподаткування згідно з правилами бухгалтерського обліку. Податкові різниці за такими операціями не виникають, і тому такі операції не підлягають відображенню у Додатку ЦП до рядків 4.1.3 ЦП, 4.1.4 ЦП додатка РІ до рядка 03 РІ Декларації з податку на прибуток.
Найкращі консультації – тепер у Telegram та Viber!
Читайте відповіді «Дебету-Кредиту» на найцікавіші та найактуальніші запитання у популярних месенджерах!
Доступ до повного тексту цієї консультації без реклами можливий лише для передплатників «Дебету-Кредиту». Якщо ви передплатник, будь ласка, авторизуйтесь.
Або оформіть передплату, вартість пакету «Мій асистент» становить лише 199 грн/міс
Передплатити
