Бухблік облігацій внутрішньої державної позики

Облігації внутрішньої державної позики – це фінансові інвестиції, а отже, їх облік регулюється П(С)БО 12. Згідно з п. 4 П(С)БО 12, фінансові інвестиції первісно оцінюють та відображають у бухгалтерському обліку за собівартістю. Собівартість такої фінансової інвестиції, як ОВДП, складається з ціни їх придбання та інших винагород, безпосередньо пов'язаних з їх придбанням. Оскільки у запитанні ОВДП є довгостроковими, то їх облік відображається на субрахунку 143 «Інвестиції непов'язаним сторонам» рахунку 14 «Довгострокові фінансові інвестиції».

Своєю чергою, відсотки, що підлягають виплаті за ОВДП, відображаються як фінансовий дохід при їх нарахуванні у тому звітному періоді, до якого вони належать (п. 7 П(С)БО 12). ОВДП, що утримуються підприємством до їх погашення (тобто не для продажу), відображають на дату балансу за їх амортизованою собівартістю (п. 10 П(С)БО 12). Згідно з п. 3 П(С)БО 12, амортизована собівартість фінансової інвестиції — це собівартість фінансової інвестиції з урахуванням часткового її списання внаслідок зменшення корисності, яка збільшена (зменшена) на суму накопиченої амортизації дисконту (премії).

Отже, амортизується в цьому разі не номінальна вартість ОВДП, а сума дисконту (премії) за нею (за наявності) протягом періоду з дати придбання до дати її погашення.

Бухгалтерський облік операцій з ОВДП розглянемо у таблиці:

Бухгалтерський облік амортизації при придбанні ОВДП з дисконтом ми розглядали тут.

Чи потрібно дисконтувати ОВДП?

Дисконтуватись повинна довгострокова грошова заборгованість (як дебіторська, так і кредиторська), облік якої передбачено П(С)БО 10 та П(С)БО 11. ОВДП, як було зазначено на початку, є фінансовою інвестицією, облік якої здійснюється згідно з П(С)БО 12. А оскільки ОВДП не є заборгованістю, то вартість ОВДП не підлягає дисконтуванню.

Податок на прибуток

Також зауважимо, що у підкатегорії 102.20.02, ЗІР, податківці зазначали, що операції з придбання та погашення ОВДП відображаються платником податку на прибуток при формуванні фінансового результату до оподаткування згідно з правилами бухгалтерського обліку. Податкові різниці за такими операціями не виникають, і тому такі операції не підлягають відображенню у Додатку ЦП до рядків 4.1.3 ЦП, 4.1.4 ЦП додатка РІ до рядка 03 РІ Декларації з податку на прибуток.