Як відобразити в обліку безоплатно отримані ОЗ та матеріали?

Будь-яка господарська операція, в т.ч. безоплатна передача має бути оформлена первинними документами, а саме, видатковою накладною або актом приймання-передачі.

Згідно з п. 12 П(С)БО 9 в бухобліку первісною вартістю запасів, безоплатно одержаних підприємством, визнається їх справедлива вартість з урахуванням витрат, передбачених п. 9 П(С)БО 9, тобто з урахуванням витрат, безпосередньо пов’язаних з отриманням таких запасів.

Відповідно до п. 4 П(С)БО 19, справедлива вартість — це сума, за якою можна продати актив або оплатити зобов’язання за звичайних умов на певну дату.

Якщо вартість безоплатно переданих товарів не відображено в акті передачі її можна визначати і на рівні звичайних цін.

Безоплатно отримані запаси обліковують за Кт 718 у кореспонденції з дебетом рахунку обліку запасів.

Відповідно до п. 10 П(С)БО 7 у бухгалтерському обліку первісна вартість безоплатно отриманих ОЗ дорівнює їхній справедливій вартості на дату одержання з урахуванням витрат на доставку, установку, монтаж та інших витрат, якщо їх здійснює обдаровуваний платник податків.

Строк корисного використання та інші параметри обліку безоплатно отриманого ОЗ встановлюються комісією при визнанні його активом та зарахуванні на баланс. При цьому оформлюється акт введення ОЗ в експлуатацію за формою №ОЗ-1, який застосовується, зокрема, для оформлення зарахування до складу основних засобів окремих об'єктів, для обліку вводу їх в експлуатацію. Акт підписується комісією та затверджується керівником.

Амортизація безоплатно отриманих ОЗ в бухгалтерському обліку нараховується відповідно до пунктів 22–30 П(С)БО 7 за період їх експлуатації, починаючи з наступного місяця після початку використання. Об’єктом амортизації є вартість основного засобу (п. 22 П(С)БО 7).

Згідно з вимогами Інструкції №291, залишок додаткового капіталу відображається за Кт 424, він зменшується на суму визнаного доходу протягом строку корисного використання безоплатно одержаних ОЗ та при їх вибутті. Дохід у бухгалтерському обліку визнається за Кт субрахунку 745 «Дохід від безоплатно одержаних активів» в сумі амортизації такого ОЗ одночасно з її нарахуванням. 

Отже, в бухобліку безоплатно отримані ОЗ збільшують величину власного капіталу – оскільки немає зобов’язань щодо їх оплати, а їх амортизація нівелюється одночасним визнанням доходу.

Податковий облік безоплатно отриманих ОЗ ведеться лише тими платниками,  які коригують фінрезультат. Облік ведеться відповідно до загальних правил ст. 138 ПКУ – залежно від того, чи це виробничий, чи невиробничий ОЗ. Якщо коротко, то на суму «бухгалтерської» амортизації  збільшується фінансовий результат до оподаткування, а на суму «податкової» амортизації він зменшується (п. 138.1 ПКУ та п. 138.2 ПКУ). А ось дохід, який визнається в бухобліку на суму нарахованої «бухгалтерської» амортизації за субрахунком 745, для цілей оподаткування не коригується (тобто фінрезультат не зменшується).

Таким чином, у податковому обліку оподатковується позитивна різниця між бухгалтерською та податковою амортизацією безоплатно отриманих виробничих ОЗ. Якщо такої різниці немає, то і в податковому обліку безоплатно отримані виробничі ОЗ не залишають слідів – дохід та витрати в сумі амортизації взаємно компенсуються.

Платники податку на прибуток, які не застосовують коригування на різниці для визначення об’єкта оподаткування (пп. 134.1.1 ПКУ), ведуть тільки бухгалтерський облік ОЗ (у т. ч. і безоплатно отриманих). Таким чином, у таких платників бухгалтерські доходи і витрати враховуються для цілей податку на прибуток без коригувань.

Якщо безоплатне отримання основних засобів призводить до збільшення додаткового капіталу, то їх вибуття призводить до його зменшення. При цьому додатковий капітал зменшується на залишкову вартість раніше відображеної справедливої вартості безоплатно отриманого ОЗ. Такі ОЗ можуть бути продані за будь-якою ціною, що може бути більше, дорівнювати  або бути менше їхньої балансової вартості. Коригування фінрезультату в таких випадках не проводяться.

За п. 5 П(С)БО 15 дохід  визнається  під час збільшення активу або зменшення зобов'язання, що зумовлює зростання власного капіталу (за винятком зростання капіталу за рахунок внесків учасників підприємства),  за умови, що оцінка доходу може бути достовірно визначена.

Тож на дату безоплатного отримання товарів підприємство, яке ставить їх на баланс і збільшує таким чином активи, має визнати дохід.

Первісна вартість безоплатно одержаних підприємством матеріалів теж визнається за справедливою вартістю згідно з п. 12 П(С)БО 9.

Безоплатно одержані матеріали оформляються накладною або актом про приймання матеріалів.

Тож дохід потрібно буде визнавати на рівні справедливої вартості отриманих товарів (Дт 20, 28 Кт 718). Продаж чи списання безоплатно отриманих запасів здійснюється за загальними правилами – зі списанням їх вартості до складу витрат та з визнанням доходів від продажу. При цьому запаси можуть бути продані і за вартістю нижче облікової вартості.

Наразі розділом ІІІ ПКУ не передбачено коригування фінансового результату до оподаткування на різниці на суми отриманих безоплатно товарів. Такі операції відображаються згідно з правилами бухобліку та впливають на формування фінансового результату в рамках їх відображення.

Бухгалтерський облік безоплатно отриманих ОЗ та матеріалів: