Як провести дисконтування довгострокових векселів та ПФД співробітникам?

Для відповіді на запитання покажемо  дисконтування довгострокової заборгованості компанії А перед компанією Б за векселем, що виданий компанією А. У компанії Б ця заборгованість є дебіторською заборгованістю за отриманим векселем: Дт 182 Кт 361,  а у компанії А зроблено запис щодо кредиторської заборгованості за виданим векселем  Дт 631 Кт 511.

Дисконтування заборгованості

Метод дисконтування грошових потоків – це метод оцінки, який враховує зміну вартості грошей у часі.

Відповідно до п. 14 П(С)БО 28, ставка дисконту базується на ринковій ставці відсотка (до вирахування податку), що використовується в операціях з аналогічними активами. За відсутності ринкової ставки відсотка ставка дисконту базується на ставці відсотка на можливі позики підприємства або розраховується за методом середньозваженої вартості капіталу підприємства. При визначенні ставки дисконту враховуються ризики, крім ризиків, що були враховані при визначенні майбутніх грошових потоків.

Визначення ставки дисконту — найскладніший момент у дисконтуванні грошових потоків. Кожне підприємство розраховує її самостійно. Розрахунок ставки дисконту пов'язаний з багатьма припущеннями. Зазвичай ставку дисконту розраховують фінансисти, якщо вони є у штаті підприємства. За відсутності таких спеціалістів ставку дисконту доведеться розраховувати бухгалтеру або можна звернутися до спеціалізованих підприємств, фахівців, зокрема, до аудиторів.

Для розрахунку ставки дисконту застосовують різні методи. Найпростіший із них — коли для ставки дисконту береться ставка відсотка за кредитами, які може отримати таке підприємство на певний період. Наприклад, якщо строк погашення дебіторської заборгованості – десять років, то і для ставки дисконту береться ставка відсотка за десятирічним кредитом для цього підприємства, який воно може отримати в банку.

Щоправда, ставка дисконту, визначена таким способом, є доволі приблизною. Наприклад, для двох сум дебіторської/кредиторської заборгованості можуть бути різні ризики неповернення, тож для дисконтування більш ризикованої заборгованості потрібно брати вищу ставку дисконту, ніж для менш ризикованої. З цією метою стандартну ставку відсотка за кредитами потрібно коригувати з огляду на ризик, у даному випадку – ризик щодо отримання платежу за векселем від компанії А.

Отже, у даному випадку можна орієнтуватися на ставки за банківськими кредитами, які надаються на умовах, близьких до умов, на яких отримано вексель. Також слід враховувати, що чим пізніше надійдуть кошти, тим вищий дисконт застосовується до них.

Дещо про визначення ставки дисконтування та взагалі про методику дисконтування ми писали тут.

Зараз потрібно продисконтувати заборгованість станом на дату балансу 31.12.2019 р., надалі дисконтування проводиться на кожну дату балансу.

Найпоширеніша формула для дисконтування така: майбутня вартість активу – дебіторської заборгованості за векселем (FV) дорівнює добутку його теперішньої вартості – номіналу (PV) на одиницю + ставка дисконтування (i), що возведений у ступінь за числом періодів, за які нараховуються відсотки (n).

Наприклад, продисконтуємо кредиторську заборгованість компанії А за векселем, яка підлягає погашенню через n = 10 років в сумі FV = 1049000 грн – це і буде майбутня вартість заборгованості. Ставку дисконтування (i) компанія А визначила за умовами надання кредитів на 10 років у банку, у якому вона обслуговується: і = 10% річних (умовно), або 0,1.

За цією формулою теперішня вартість заборгованості становить:

PV = 1049000 грн / (1+0,1)¹⁰ = 1049000 грн/ (1,1*1,1*1,1*1,1*1,1*1,1*1,1*1,1*1,1*1,1)= 1049000 грн /2,59374246 = 404434,91 грн.

Далі компанія А нараховує відсотки за дисконтованою заборгованістю. Таким чином, при дисконтуванні виникають фінансові доходи, пов’язані зі знеціненням майбутніх грошей, проте надалі вони поступово компенсуються нарахованими фінансовими витратами — відсотками.

Наприклад, сума відсотків за перший рік 10-річного періоду становить 404434,91 грн * 10% = 40443,49 грн, за другий рік -  44 487,84 грн, і так далі. За 10 років буде нараховано відсотки на всю дисконтовану суму – див. таблицю.

Загалом, у компанії А будуть такі бухгалтерські записи:

• Дт 631 Кт 511 на суму  404 434,91 грн – дисконтована вартість кредиторської заборгованості за векселем в момент видачі векселя;
• Дт 631 Кт 746 на дисконтовану суму 644 565,09 грн – в момент видачі векселя;
• Дт 952 Кт 511 – щомісячне нарахування відсотків на дисконтовану вартість заборгованості. За перший рік буде нараховано 40 443,49 грн, за другий - 44 487,84 грн тощо.

На кінець 10-го року у компанії А на субрахунку 511 буде сформовано номінальну вартість виданого векселя, що належить до погашення - 1 049 000,00 грн.

Щодо впливу на об’єкт оподаткування податком на прибуток,  ДФС у м. Києві у листі від 19.02.2016 р. №3790/10/26-15-11-02-11 зазначає, що: «різниці, які виникають при коригуванні фінрезультату до оподаткування, встановлені статтями 138-140 Кодексу та не передбачають коригування фінрезультату до оподаткування на суму дисконтування довгострокової дебіторської або кредиторської заборгованості». Тобто, зазначені операції при визначенні фінансового результату до оподаткування відображаються згідно з правилами бухобліку.

Безвідсоткова поворотна допомога до пред'явлення вимог працівникові підприємства є поточною заборгованістю, оскільки немає встановленого строку погашення, який настає більше ніж рік з дати балансу. Дисконтування проводиться тільки щодо довгострокової заборгованості, тому ця заборгованість не дисконтується.